|
Lempelse uden for moder-/datterselskabsforhold | Såfremt en fond modtager udbytte fra selskaber, hvis aktier er omfattet af ABL § 19, og som er eller har
været hjemmehørende i udlandet, og udbyttet ikke er omfattet af skattefritagelsen i SEL § 13, stk. 1, nr. 2, eller af SEL § 17, stk. 2 (beskrevet ovenfor om lempelse ved
beskatning af udbytte i moder-/datterselskabsforhold), kan SKAT efter ansøgning eftergive den udbyttemodtagende fond en del af skatten, jf. FBL § 11, stk. 2, der henviser til SEL
§ 17, stk. 3. Det beløb, som kan eftergives, udgør maksimalt det beløb, hvormed summen af det beløb, som det udbyttegivende selskab har udredet i skat af den del af indkomsten, der ligger
til grund for udbyttet, og det beløb, som den udbyttemodtagende fond har udredet i skat af den til udbyttet svarende del af indkomsten, overstiger summen af de beløb, der skulle have
været udredet i skat af henholdsvis det udbyttegivende selskab og den udbyttemodtagende fond, såfremt det udbyttegivende selskab skulle have været beskattet her i landet af den til
grund for udbyttet liggende indkomst. Såfremt der er indgået en DBO med den stat, hvor det udbyttegivende selskab er hjemmehørende, kan der dog ikke ved opgørelsen af det
beløb, der kan eftergives efter stk. 3, indregnes større skattebeløb end de, som den pågældende stat efter overenskomsten har et ubetinget krav på at oppebære,
jf. SEL § 17, stk. 4. Eksempel 1:
Ved beskatning af selskabet i udlandet: | Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 100,00 | | | | Skat 10 pct. | 10,00 | 10,00 | | | Udbytte | 90,00 | | | Fond/forening | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 90,0 | | 4,50 | | | Udbytte medregnes ved beskatning med 90,0 | | | | | 25 pct. af 90,0 | 22,50 | | | | Credit for udbytteskat i udlandet | 4,50 | 18,00 | | | I alt skat | | 32,50 |
Ved beskatning af selskabet her i landet: | Selskab | Indkomst (danske regler) | 100,00 | | | | Skat 25 pct. | 25,00 | 25,00 | | | Udbytte | 75,00 | | | Fond/forening | Udbytte medregnes ved beskatning med 100 pct. | | | | | Skat 25 pct. af 75,0 | 18,75 | 18,75 | | | I alt skat | | 43,75 |
Da den samlede beskatning i det udbyttegivende udenlandske selskab af den del af indkomsten, der ligger til grund for udbyttet, og af udbyttet hos den danske fond/forening ikke overstiger den
beskatning, der ville være sket i det udbyttegivende selskab og hos fonden/foreningen, såfremt det udbyttegivende selskab skulle beskattes her i landet af den til grund for udbyttet
liggende indkomst, gives der i dette tilfælde ikke lempelse. Eksempel 2:
Ved beskatning af selskabet i udlandet: | Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 100,00 | | | | Skat 33 pct. | 33,00 | 33,00 | | | Udbytte | 67,00 | | | Fond/forening | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 67,0 | | 3,40 | | | Udbytte medregnes ved beskatning med 67,0 | | | | | Skat i Danmark 25 pct. af 67,0 | 16,75 | | | | Credit for udbytteskat i udlandet | 3,40 | 13,35 | | | I alt skat | | 49,75 |
Den beskatning, der ville være sket i det udbyttegivende selskab og hos fonden/foreningen, såfremt det udbyttegivende selskab skulle beskattes her i landet af den til grund for udbyttet
liggende indkomst, er lige som i eksempel 1 på 43,75. Lempelsen bliver derfor på 49,75 - 43,75 eller i alt 6.
|
