S.H.7 Skattepligtens ophør

Skattepligt efter fondsbeskatningsloven ophører på det tidspunkt, hvor fonden eller foreningen opløses, jf. FBL § 2, stk. 1, jf. SEL § 5.

Opløsning af fonde skal ske i overensstemmelse med FL §§ 32 og 33 samt EFL §§ 48-50. Opløsning af en fond kræver fondsmyndighedens samtykke.

Overgang til beskatning efter selskabsskatteloven kan f.eks. skyldes, at fonden undtages fra fondslovgivningen enten ved en generel eller konkret undtagelse eller ved, at fondens aktivmasse falder til 250.000 kr. eller derunder.

I sidstnævnte tilfælde anvendes som udgangspunkt datoen for faldet i aktivmassens værdi. Det kan dog ofte være et problem i løbet af regnskabsperioden at kontrollere, om der er sket et sådant fald i værdien, at fondens eller foreningens aktivmasse ikke længere overstiger 250.000 kr. I lighed med den praksis, der anvendes ved indtræden af skattepligt, bør det i almindelighed være tilstrækkeligt, at nedgangen først konstateres ved aflæggelsen af årsregnskab. Fonden eller foreningen kan dog selv henlede opmærksomheden på nedgangen.

Både ved ophør og ved overgang til beskatning efter SEL § 1, stk. 1, nr. 6, eller undtagelse fra beskatning efter SEL § 3 skal der ske beskatning af den fortjeneste, der ville være blevet udløst ved et salg til handelsværdi af de aktiver og passiver, der er i behold på tidspunktet for opløsningen eller overgangen. Det gælder uanset, om et sådant salg faktisk finder sted, jf. SEL § 5, stk. 4.

De samme regler finder anvendelse, såfremt en faglig forening opløses eller overgår til skattefri virksomhed.
Fonde og foreninger m.v. under konkurs er ikke skattepligtige af konkursindkomsten, medmindre der træffes beslutning om skattepligt, jf. KKSL § 2. Overgang til skattefrihed af konkursindkomsten er ikke en overgang som nævnt i SEL § 5, stk. 4.

Om fusion af fonde m.v. henvises til afsnit S.H.20.2 Skattefri fusion og afsnit S.H.20.3 Skattepligtig fusion.