|
De skattemæssige virkninger af et generationsskifte i levende live afhænger af, hvordan et sådant generationsskifte tilrettelægges. Grundlæggende er der tale om to muligheder: 1) Almindelig overdragelse og 2) overdragelse med skattemæssig succession.
Generationsskifte ved almindelig overdragelse
Ved en almindelig overdragelse af en virksomhed, beskattes virksomhedsejeren som udgangspunkt på tidspunktet for overdragelsen af virksomheden.
Personligt ejet virksomhed
Overdrages en personligt ejet virksomhed, vil den sælgende ejer blive beskattet af bl.a. genvundne afskrivninger og værdistigninger på aktiver.
Anpartsselskab eller aktieselskab
Overdrages aktier eller anparter i et aktieselskab, vil den sælgende ejer blive beskattet efter de almindelige regler for beskatning af aktier. Se hertil Aktiebeskatning.
Foretages der i stedet et generationsskifte ved, at selskabet sælger ud af sine aktiviteter, vil fortjenesten skulle beskattes i selskabet. Ejeren af selskabet bliver først personligt beskattet, når aktierne eller anparterne sælges.
Indbetaling på pensionsordning
I forbindelse med salg af en virksomhed, har den sælgende ejer mulighed for at oprette en ratepension eller en pension med løbende udbetalinger, og dermed undgå beskatning på overdragelsestidspunktet. Der kan indbetales et beløb svarende til den skattepligtige fortjeneste ved salget af virksomheden.1) Der kan dog maksimalt indbetales (2013, 2012: 2.507.900 kr.).2) Muligheden for at indbetale på en pensionsordning gælder også, hvis virksomheden har været drevet i selskabsform, såfremt den sælgende ejer har været hovedaktionær.3) Se hertil også Pensionsordninger.
Generationsskifte med skattemæssig succession
Ved overdragelse af en virksomhed til bestemte persongrupper, er det muligt at udskyde beskatningen. En sådan skattemæssig succession indebærer, at virksomhedens ny ejer indtræder i den hidtidige ejers skattemæssige stilling. Det bliver herefter alene den ny ejer, som på et senere tidspunkt kan blive beskattet.4)
Generationsskifte ved succession kan ske i forhold til følgende persongrupper: børn, børnebørn, søskende, søskendes børn eller søskendes børnebørn.5) Adoptivforhold eller stedbarnsforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold.6) Derudover kan der ske generationsskifte ved skattemæssig succession til en medarbejder, når medarbejderen inden for de seneste 4 indkomstår i sammenlagt mindst 3 år har været fuldtidsbeskæftiget og tillige på overdragelsestidspunktet er fuldtidsbeskæftiget i virksomheden.7)
Reglerne om succession gælder både ved generationsskifte for så vidt angår personligt ejede virksomheder og for så vidt angår selskaber. I sidstnævnte tilfælde er det dog en betingelse, at den hidtidige ejer har været hovedaktionær.8)
|
At man alligevel forfulgte en så tvivlsom sag, hænger formentlig sammen med, at udfaldet af kontrolsagerne skulle bruges som løftestang for at få gennemført en ændring af skattekontrolloven, således at udlejningsbureauerne fremover skulle forpligtes til at indberette udlejernes lejeindtægter til SKAT. Se hertil lovforslag 75, 2010/1, fremsat af skatteministeren den 17. november 2010. Loven blev vedtaget som lov 1560/2010.
