Q.2.6.2 Nye motorkøretøjer

Der skal betales moms ved erhvervelse af nye motorkøretøjer fra andre EU-lande, jf. momslovens § 11, stk. 1, nr. 2. Det følger endvidere af § 46, stk. 2, at betalingen af momsen påhviler den person, der har foretaget den afgiftspligtige erhvervelse.

Såfremt ikke afgiftspligtige juridiske personer samt afgiftspligtige personer, der ikke er registreringspligtige efter § 47, er registreret for erhvervelse af nye motorkøretøjer, jf. § 50, eller er frivilligt registreret i henhold til § 50 a, skal regnskabet føres i overensstemmelse med momsbekendtgørelsens kapitel 12, se N.5.

Hvis det er privatpersoner eller andre, der ikke er registreret, der erhverver det nye motorkøretøj, skal de senest 14 dage efter motorkøretøjets ankomst her til landet anmelde det til told- og skatteforvaltningen. Anmeldelsen skal endvidere ledsages af en faktura, og momsen skal indbetales senest 14 dage efter påkrav fra told- og skatteforvaltningen, jf. momslovens § 65, stk. 2.

Hvis en dansk virksomhed sælger nye motorkøretøjer til andre EU-lande, kan dette gøres momsfrit i henhold til momslovens § 34, stk. 1, nr. 2. Det er en betingelse for momsfritagelsen, at det er et nyt motorkøretøj i henhold til § 11, stk. 4, og at motorkøretøjet forsendes eller transporteres til erhververen i et andet EU-land enten af sælgeren, af erhververen eller for disses regning.

Det er alene sælgeren/virksomheden, der i momsmæssig henseende bærer risikoen for, at motorkøretøjet forsendes eller transporteres til et andet EU-land, jf. TfS 1999, 355. Sælgeren/virksomheden skal således på behørig vis godtgøre at have været i god tro med hensyn til, at varen faktisk er kommet frem til et andet EU-land, når det er køber, der har arrangeret transporten af varen, jf. TfS 2001, 256. Virksomheden skal endvidere registreres for salget i henhold til momslovens § 48, såfremt leverancerne overstiger 50.000 kr. årligt. Virksomheden kan også lade sig registrere frivilligt i henhold til § 49, såfremt leverancerne ikke overstiger 50.000 kr. årligt. Fakturakravene er fastsat i momsbekendtgørelsens §§ 40 og 41. Der henvises i øvrigt til afsnit Q.2.13.

Er det en dansk virksomhed eller en privatperson, der lejlighedsvis leverer et nyt motorkøretøj til et andet EU-land i henhold til momslovens § 11, stk. 4, er virksomheden eller privatpersonen en momspligtig person i henhold til § 3, stk. 2, nr. 1. Såfremt virksomheden eller privatpersonen er registreret for et enkeltstående salg af et nyt motorkøretøj til et andet EU-land, skal denne virksomhed eller privatperson udstede faktura over salget, jf. § 53, stk. 1. Kopi af fakturaen skal indsendes til told- og skatteforvaltningen senest 1 måned efter udløbet af den kalendermåned, i hvilken leverancen har fundet sted, jf. § 53, stk. 2.

Andre registrerede virksomheder skal først indsende faktura til told- og skatteforvaltningen senest 1 måned og 10 dage efter det kvartal, hvori leveringen har fundet sted, jf. momsbekendtgørelsens § 44, stk. 2.

Hvis der samtidig med indsendelsen af fakturakopi indsendes dokumentation for den moms, der er betalt ved købet af det pågældende motorkøretøj, kan sælger få tilbagebetalt den moms, der tidligere er betalt, jf. momslovens § 53, stk. 2. Det kan dreje sig om den moms, der er indeholdt i den oprindelige købspris eller den moms, der er betalt ved en tidligere erhvervelse fra et andet EU-land eller ved indførsel fra steder uden for EU.

Hvis motorkøretøjet har tabt i værdi siden anskaffelsen, nedsættes tilbagebetalingsbeløbet med en andel svarende til forholdet mellem den oprindelige anskaffelsespris uden moms og videresalgsprisen, jf. momslovens § 53, stk. 2.

Når registrerede virksomheder leverer nye motorkøretøjer til ikke registrerede virksomheder og privatpersoner i andre EU-lande, og når ikke registrerede virksomheder og privatpersoner leverer nye motorkøretøjer til et andet EU-land, skal de udstede fakturaer, jf. momsbekendtgørelsens § 44, stk. 1, der udover de i § 40, stk. 1, nævnte oplysninger indeholder:

• købers eventuelle registreringsnummer,
• værdi af motorkøretøjet,
• slagvolumen eller effekt og
• oplysning om tidspunktet for eventuel ibrugtagning af motorkøretøjet.

For salg af motorkøretøjer, der ikke anses som nye, fra en dansk virksomhed til en udenlandsk erhverver, der er registreret for moms i et andet EU-land, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, henvises til afsnit I.1.1.1.

For salg af motorkøretøjer, der af sælger eller af køber, som ikke er registreret her i landet eller for disses regning udføres til steder uden for EU i henhold til momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, henvises til afnsit Q.2.13.

For at sikre at at en bil, der er solgt momsfrit i Danmark momsberigtiges i erhvervelses-/forbrugslandet, skal Skattecentrene indsende kopier af alle fakturaer, der vedrører salg af nye motorkøretøjer til private og ikke momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande til SKAT, Hovedcentret.