Q.2.2.1.1 Billeasing § 42, stk. 4

Ifølge momslovens § 42, stk. 4 og stk. 5, er der uanset bestemmelsen i § 42, stk. 1, nr. 7, en begrænset fradragsret for momspligtige virksomheder, der lejer eller leaser personmotorkøretøjer.

Virksomheder, der lejer personmotorkøretøjer i mere end 6 måneder i sammenhæng, kan uanset momslovens § 42, stk. 1, nr. 7, fradrage momsen af lejen, dog højst med 25 pct. af fradragsgrundlaget, som er nærmere fastlagt i § 42, stk. 5. Fradragsretten skal vurderes samlet for hele lejeperioden. Således får det ingen betydning for fradragsretten, hvis momsen af lejeydelserne i en periode overstiger det samlede fradrag i § 42, stk. 5, og i andre perioder ikke. Lejeperioden kan på forhånd være aftalt i kontrakten, eller den kan aftales ved en forlængelse af kontrakten. Fradraget indrømmes uanset, at personmotorkøretøjet også benyttes privat. Som privat kørsel anses bl.a. kørsel mellem hjem og arbejdssted.

Det er dog en betingelse for fradragsretten, at mindst 10 pct. af den årlige kørsel sker i forbindelse med virksomhedens fradragsberettigede aktiviteter. Det kræves normalt ikke, at der føres en egentlig kørebog, hvis virksomheden på anden måde kan godtgøre, at personmotorkøretøjets benyttelse til momspligtige formål udgør mindst 10 pct. af den samlede anvendelse.

Udgangspunktet for momsfradraget i momslovens § 42, stk. 4 og stk. 5, er det beregnede afgiftsbeløb, der udgør 25 pct. af det særlige fradragsgrundlag. Virksomhederne kan fuldt ud medregne fradraget til købsmomsen, hvis virksomheden i øvrigt har fuld fradragsret for indkøb til virksomheden eller den sektor af virksomheden, hvori det lejede motorkøretøj anvendes. Har virksomheden derimod delvis fradragsret, vil det nævnte fradrag også kun delvist kunne medregnes til købsmomsen.

Er momsen af lejen lavere end det beregnede fradrag, vil der være fuldt fradrag for momsen af lejen. Er momsen af lejen højere end det beregnede fradrag, er der kun fradrag for den del af momsen, der svarer til det beregnede fradrag. Det er uden betydning, om lejeydelsen også omfattet reparation og brændstof mv.

Skatterådet fandt i SKM2006.600.SR, at ved anvendelsen af de særlige regler om momsfradrag for moms på leje (leasing) af personbiler, er det beløb, som i en given afgiftsperiode kan henføres til virksomhedens købsmoms, det beregnede momsbeløb efter de særlige regler. Er momsen af lejen lavere end det beregnede momsbeløb for afgiftsperioden, er det alene momsbeløbet af lejen (leasingydelsen), som kan medregnes til virksomhedens købsmoms. Hvis momsen af lejen (leasingydelserne) i den indeværende og tidligere afgiftsperioder tilsammen set under et ikke er lavere end det beregnede momsbeløb for perioderne, kan det beregnede momsbeløb for afgiftsperioden dog alligevel fuldt ud medregnes til virksomhedens købsmoms. Det er forudsat, at virksomheden har fuld fradragsret. Så længe, at disse betingelser er opfyldt, kan momsen af eksordinære leasingydelser derfor fradrages løbende i efterfølgende afgiftsperioder.

Reglerne i § momslovens 42, stk. 4 og stk. 5, finder ikke anvendelse, hvis kontrakten eller aftalen har en sådan karakter, at den efter omstændighederne kan anses for en kreditkøbsaftale, jf. § 4, stk. 3, nr. 2.

Told- og Skattestyrelsen har på en forespørgsel udtalt, jf. TfS 1999, 157, at der kan opnås fradragsret for moms af lejen af et motorkøretøj, selv om motorkøretøjet grundet et særligt minilease-koncept skiftes ud med et andet i løbet af udlejningsperioden. Det er en betingelse, at lejeperioden samlet løber i mere end 6 måneder, og at der er tale om en ubrudt lejeperiode. Lejeperioden må gerne forlænges, men der må ikke være huller i lejeperioden.

Det følger af momslovens § 42, stk. 5, at Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om udlejers pligt til at give oplysninger til brug for beregningen af fradraget.

Disse regler følger af § 40, stk. 4, i momsbekendtgørelsen, hvorefter en registreret virksomhed, når den udlejer eller leaser personmotorkøretøjer ud til registrerede virksomheder for en periode på mere end 6 måneder, til lejeren skal afgive de oplysninger, der er nødvendige ved beregningen af det månedlige fradragsbeløb efter lovens § 42, stk. 4 og 5, for eksempel ved angivelse af fradragsbeløbet på fakturaen.

Ved langtidsudlejning af motorkøretøjer kan vægtafgift og forsikringspræmier holdes uden for momsberegningen, dersom motorkøretøjet er indregistreret med lejeren som bruger, og lejekontrakten er udformet således, at de nævnte udgifter afholdes direkte af lejeren uden for lejesummen, idet de afholdte udgifter herved ikke anses som en del af lejen.