| Gevinster og tab på terminskontrakter og aftaler om køberetter og salgsretter skal som udgangspunkt medregnes til den skattepligtige indkomst, jf. KGL § 29. Såvel børsnoterede som ikke-børsnoterede kontrakter er omfattet, ligesom det er uden betydning, om der foreligger en skriftlig eller mundtlig aftale. Ved en terminskontrakt forstås en pligt til at købe/sælge et aktiv eller en gældsforpligtelse til en på forhånd fastsat pris, men karakteriseret ved, at afviklingen af kontrakten finder sted efter aftaletidspunktet. Som terminskontrakt betragtes ikke aftaler, hvor afviklingstidspunktet ligger senere end aftaletidspunktet, når afviklingen finder sted inden for den afviklingsfrist, der på området anses for at være sædvanlig. Ved en aftale om en købe-/salgsret forstås retten, men ikke pligten, til at købe henholdsvis sælge et aktiv eller passiv til en på forhånd aftalt pris inden for en bestemt frist. Som terminskontrakt eller aftale om en købe-/salgsret betragtes også aftaler, der kan opfyldes ved afregning af en difference mellem den på forhånd aftalte pris og en pris beregnet efter kontraktens indhold. En terminskontrakt eller en aftale kan enten basere sig på håndgribeligt aktiv (f.eks. valuta, fordring, aktie eller vare) eller på et indeks, en rente, en gældsforpligtelse eller lignende. Det bemærkes, at terminskontrakter og aftaler, der er sammensat af ovennævnte kontrakt- og aftaletyper, fx en aftale om en køberet til en terminskontrakt, er omfattet af kursgevinstlovens regler. Ved en aktiebaseret kontrakt forstås en ret eller pligt til at afstå eller erhverve aktier m.v. omfattet af aktieavancebeskatningsloven. Aktiebegrebet omfatter herefter - ud over aktier - anparter i anpartsselskaber, andelsbeviser og lignende værdipapirer samt tegningsretter og konvertible obligationer. En aktiebaseret kontrakt kan være en kontrakt eller aftale, der er baseret på en børsnoteret aktie, et aktieindeks, eller som i øvrigt indeholder et væsentligt aktieelement. KGL § 30 nævner de kontrakts- og aftaletyper, der er undtaget fra beskatningsreglerne i KGL § 29 og dermed undtaget fra indberetningspligten. Opregningen er udtømmende. Det bemærkes, at de kontrakter og aftaler, der efter KGL § 30, nr. 1-5, ikke er omfattet af KGL § 29, stk. 1, behandles efter skattelovgivningens almindelige regler. I det følgende er nævnt hvilke konkrete kontrakter- og aftaletyper der er omfattet af § 30. - Fast ejendom. Aftaler vedrørende fast ejendom. Sædvanlige købeaftaler om overdragelse af fast ejendom betragtes ikke som en finansiel kontrakt eller aftale efter KGL kap. 6 og 7, selv om købeaftaler kan betragtes som terminskontraker.
- Aktietegningsretter.
- Tegningsretter til aktier m.v., der omfattes af aktieavancebeskatningsloven (ABL).
- Kurssikring.
- Det drejer sig om lånetageres salg eller køb af obligationer på termin (eller futureskontrakt) i forbindelse med kurssikring ved optagelse, refinansiering, rentetilpasning eller indfrielse af realkreditlån eller realkreditlignende lån.
- Undtagelsen er dog betinget af:
- at låntager ikke er et realkreditinstitut eller andet kreditinstitut mv., hvor kontrakten er et led, i det pågældende instituts næringsvirksomhed ved finansiering.
- at kontrakten eller aftalen kun kan opfyldes ved levering, og at levering rent faktisk finder sted.
- at kontraktens eller aftalens parter forbliver de samme.
- Konverteringsretter:
- Konverteringsretter knyttet til obligationer, pantebreve, gældsbreve og andre pengefordringer.
- Aftaler om køb og salg af aktier.
- Undtagelsen er dog betinget af:
- at kontrakten eller aftalen kun kan opfyldes ved levering, og at levering rent faktisk finder sted.
- at kontraktens eller aftalens parter forbliver de samme.
- at der ikke er indgået modgående kontrakter eller forretninger.
- Valutakontrakter (integrerede forretninger).
- Valutakontrakter i forbindelse med køb og salg af værdipapirer i fremmed valuta, når valutakontraktens løbetid svarer til sædvanlig afviklingstid for handel med de værdipapirer, som valutkontrakten vedrører.
- Undtagelser er dog betinget af:
- at kontrakten eller aftalen kun kan opfyldes ved levering, at at levering rent faktisk finder sted.
- at kontraktens eller aftalens parter forbliver de samme.
- at der ikke er indgået modgående kontrakter eller forretninger..
- Sædvanlige aftaler.
- Sædvanlige aftaler om levering af varer og andre aktiver samt tjenesteydelser til privat brug eller til brug i modtagerens virksomhed eller som produkt af egen virksomhed samt valutakontrakter indgået i forbindelse hermed, når kontrakterne ikke er noteret på en børs.
- Det er dog en betingelse for undtagelsen:
- at der ikke er indgået modgående kontrakter eller forretninger.
- at den skattepligtige ikke udøver næring ved køb og salg af fordringer og finansielle kontrakter eller driver næringsvirksomhed ved finansiering
- Virksomhedsafståelse.
- Aftaler om hel eller delvis afståelse af virksomhed og andele af en virksomhed.
- Undtagelsen er dog betinget af:
- at kontrakten eller aftalen kun kan opfyldes ved levering, og at levering rent faktisk finder sted.
- at kontraktens eller aftalens parter forbliver de samme.
|
