C.E.2 Dødsboskattelovens anvendelsesområde

Indhold

Dette afsnit handler om

• hvornår dødsboskatteloven bruges (C.E.2.1)
• dødsboers subjektive skattepligt (C.E.2.2)
• dødsboskattelovens betydning for beskatning af personer (C.E.2.3).

C.E.2.1 Hvornår bruges dødsboskatteloven?

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvornår reglerne i dødsboskatteloven bruges.

Personer og dødsboer omfattet af reglen

Følgende er omfattet af reglerne i dødsboskatteloven:

• Personer, der er afgået ved døden.
• Dødsboer efter personer, der er afgået ved døden.
• Længstlevende ægtefæller til personer, der er afgået ved døden.
• Modtagere af udlodning fra dødsboer.

Regel

Dødsboskatteloven skal bruges ved indkomstbeskatning i forbindelse med dødsfald. Se DBSL § 1, stk. 1.

Bemærk

Dødsboers subjektive skattepligt til Danmark er bestemt af reglerne i dødsboskatteloven, der også indeholder regler om dødsboers indkomstopgørelse. Se DBSL § 1, stk. 1-5.

Personers subjektive skattepligt er bestemt af reglerne i kildeskatteloven.

Dødsboskatteloven indeholder en række særregler, der vedrører personers indkomstopgørelse.

Det gælder for

• afdøde for tiden til og med dødsdagen i det år, hvor dødsfaldet sker
• personer, der er gift med en person, som er afgået ved døden
• modtagere af udlodning fra dødsboet, fx boudlæg, arv og legat.

Se DBSL § 1, stk. 6.

Se også

Se afsnit

• C.E.2.2.1 om dødsboers fulde skattepligt til Danmark
• C.E.2.2.2 om dødsboers begrænsede skattepligt til Danmark
• C.E.2.3 om særregler for personers indkomstopgørelse.

C.E.2.2 Dødsboers subjektive skattepligt

Indhold

Dette afsnit handler om

• dødsboers fulde skattepligt (C.E.2.2.1)
• dødsboers begrænsede skattepligt (C.E.2.2.2).

C.E.2.2.1 Dødsboers fulde skattepligt

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvilke dødsboer der er fuldt skattepligtige til Danmark.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Undtagelse
• Fritaget for skattepligt.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglerne omfatter dødsboer, der skiftebehandles ved dansk skifteret.

Hovedregel

Dødsboer er omfattet af fuld skattepligt til Danmark, når

• personen har hjemting (i praksis bopæl) i Danmark ved dødsfaldet
• personen ikke har bopæl i Danmark ved dødsfaldet, når justitsministeren har henvist dødsboet eller en del af dette til skiftebehandling ved dansk skifteret.

Se DBSL § 1, stk. 2, 1. pkt.

Definition: Dødsboer henvist af justitsministeren til behandling ved dansk skifteret

Justitsministeren kan henvise hele eller dele af dødsboet til skiftebehandling ved dansk skifteret, hvis

• afdøde havde dansk indfødsret eller anden særlig tilknytning til Danmark og efterlader sig aktiver, der ikke indgår i en bobehandling i udlandet
• afdøde efterlader sig aktiver i Danmark, der ikke kan indgå i en bobehandling i udlandet.

Se DSL § 2, stk. 2, 1. pkt.

Bemærk

Den fulde skattepligt til Danmark omfatter alene den bomasse, der er henvist til skifte i Danmark.

Se bemærkninger til § 1 i 1996-97 - L 90 (som fremsat): Forslag til Lov om beskatning ved dødsfald (dødsboskatteloven).

Undtagelse

Fuld skattepligt efter dødsboskatteloven omfatter ikke dødsboer, der

• overtages af den længstlevende ægtefælle efter skattereglerne i DBSL afsnit III
• afsluttes ved boudlæg uden skiftebehandling efter DSL kapital 12.

Se DBSL § 1, stk.2, 2. pkt.

Fritaget for skattepligt

Dødsboer efter kongehuset og dets medlemmer er ikke omfattet af skattepligt efter reglerne i dødsboskatteloven. Se DBSL § 1, stk. 5.

Se også

Se KSL § 3, stk. 1 om, hvilke af kongehusets medlemmer der er fritaget for skattepligt.

C.E.2.2.2 Dødsboers begrænsede skattepligt

Indhold

Dette afsnit handler om

• dødsboers begrænsede skattepligt generelt (C.E.2.2.2.1)
• dødsboers begrænsede skattepligt - specielle regler (C.E.2.2.2.2).

C.E.2.2.2.1 Dødsboers begrænsede skattepligt generelt

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvilke dødsboer der er begrænset skattepligtige til Danmark.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Undtagelse
• Fritaget for skattepligt.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglerne gælder for dødsboer, hvor en dansk skifteret ikke er involveret i skiftebehandlingen, der fuldt ud sker i udlandet.

Hovedregel

Dødsboer

• der har indtægter omfattet af KSL § 2 og
• som Danmark ikke er afskåret fra at beskatte efter en indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst

er begrænset skattepligtige af netop disse indtægter.

Se DBSL § 1, stk.3.

Undtagelse

Der gælder særlige regler om beskatning af udbytte og royalty. Se DBSL § 1, stk. 3.

Se også

Se afsnit C.E.2.2.2.2.1 om beskatning af udbytte og royalty.

Fritaget for skattepligt

Dødsboer efter kongehuset og dets medlemmer (som nævnt i KSL § 3, stk. 1) er ikke omfattet af skattepligt efter reglerne i dødsboskatteloven. Se DBSL § 1, stk. 5.

C.E.2.2.2.2 Dødsboers begrænsede skattepligt - specielle regler

Indhold

Dette afsnit handler om

• dødsboers begrænsede skattepligt af udbytte og royalty afsnit (C.E.2.2.2.2.1)
• dødsboers begrænsede skattepligt af indkomst efter kulbrinteskatteloven (C.E.2.2.2.2.2).

Indhold

Dette afsnit beskriver skattepligt af udbytte og royalty i et begrænset skattepligtigt dødsbo.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Undtagelse.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglerne gælder for begrænsede skattepligtige dødsboer, der har indtægter i form af

• udbytte
• royalty.

Se afsnit C.E.2.2.2.1 om de generelle regler for dødsboers begrænsede skattepligt.

Hovedregel

Dødsboer er ikke begrænset skattepligtige efter dødsboskatteloven af indkomst, der er omfattet af

• KSL § 65 (aktieudbytter hvori indeholdes udbytteskat)
• KSL § 65 A (udbytter og afståelsessummer til det udstedende selskab)
• KSL § 65 C (royalty)

hvis dødsboet ikke har andre indtægter, der er omfattet af KSL § 2. Se DBSL § 1, stk. 3.

Bemærk

Dødsboer er i stedet for begrænset skattepligtig af de nævnte indtægter efter KSL § 2, stk. 1, nr. 6.

Hvis dødsboet udelukkende har indkomst, som er omfattet af KSL §§ 65, 65 A eller § 65 C, beskattes indkomsten efter de almindelige regler i personskatteloven og kildeskatteloven - og ikke efter dødsboskatteloven. Det samme gælder for afdødes indkomst i mellemperioden. Se bemærkninger til § 1 i 1996-97 - L 90 (som fremsat): Forslag til Lov om beskatning ved dødsfald (dødsboskatteloven).

Undtagelse

Hvis dødsboet foruden indkomster, der er omfattet af KSL §§ 65, 65 A og 65 C, også har anden indkomst, der er omfattet af KSL § 2, skal reglerne i dødsboskatteloven bruges både på dødsboet og på afdøde.

Afdødes indkomst i mellemperioden opgøres og beskattes så efter reglerne i dødsboskatteloven.

Indhold

Dette afsnit beskriver dødsboers skattepligt efter kulbrinteskatteloven, når dødsboet ikke er omfattet af fuld skattepligt til Danmark.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglerne gælder for dødsboer, hvor en dansk skifteret ikke er involveret i skiftebehandlingen, der fuldt ud sker i udlandet.

Regel

Dødsboer

• der har indtægter omfattet af KULBR og
• som Danmark ikke er afskåret fra at beskatte efter en indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst

er begrænset skattepligtige af netop disse indtægter.

Se DBSL § 1, stk.4.

C.E.2.3 Dødsboskattelovens betydning for beskatning af personer

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan dødsboskatteloven får betydning for beskatning af personer.

Personer omfattet af reglen

Reglerne gælder for personer, der modtager boudlæg eller udlodning samt for personer, hvis ægtefælle er afgået ved døden.

Se afsnit 14 om definition af udlodning

Regel

Skattelovgivningens almindelige regler gælder for modtagere af

• boudlæg eller
• udlodning

samt for ægtefæller til personer, der er afgået ved døden.

Se DBSL § 1, stk. 6.

Bemærk

Både fysiske personer og selskaber, fonde mv. kan modtage udlodning og boudlæg. Offentlige myndigheder mv., som ikke er indkomstskattepligtige, kan også modtage udlodning og boudlæg.

For alle de nævnte gælder, at loven ikke påvirker deres eventuelle skattepligt til Danmark.

Der er alene tale om særregler, der skal bruges til at opgøre den skattepligtige indkomst, aktieindkomsten og CFC-indkomsten (indkomst fra controlled foreign company efter LL § 16 H).

Se også

Se afsnit

• C.E.5.1.2 om beskatning af aktiver overtaget fra dødsboet
• C.E.3.4 om beskatning af udlodningsmodtagere
• C.E.3.5 om beskatning af længstlevende ægtefælle, når dødsboet efter afdøde skiftes
• C.E.4 om beskatning af den længstlevende ægtefælle, der har overtaget dødsboet efter skattereglerne om uskiftet bo.