A.B.1.2.9.4.4 Hvornår er en grænseoverskridende ordning indberetningspligtig?
Indhold
Dette afsnit indeholder
- Generelt
- Oversigt over kendetegnene
Generelt
En grænseoverskridende ordning er indberetningspligtig, når den indeholder mindst ét af de kendetegn, der fremgår af BEK nr. 1634 af 27/12/2019 kapitel 3. Se BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 12.
For nogle af kendetegnene er det en yderligere betingelse, at det kan fastslås, at det primære formål eller et af de vigtigste formål med ordningen er at opnå en skattefordel ("kriteriet om det primære formål"). Se herom afsnit A.B.1.2.9.4.5. For andre kendetegn er dette ikke en selvstændig betingelse.
At kriteriet om det primære formål er opfyldt, betyder ikke, at en grænseoverskridende ordning er indberetningspligtig. Ordningen skal også indeholde et af de kendetegn, kriteriet om det primære formål er knyttet til.
Det udløser således ikke i sig selv en indberetningspligt, at fx
- der foretages en grænseoverskridende pengeoverførsel eller udveksling af ydelser,
- en fysisk person flytter til et andet land eller en juridisk person flytter hjemsted,
- en fysisk eller juridisk person stifter et selskab i udlandet eller en udenlandsk person stifter et selskab i Danmark,
- et dansk og et udenlandsk selskab deltager i en grænseoverskridende fusion el.lign., eller
- et dansk skattepligtig fysisk eller juridisk person på anden vis deltager i en transaktion med et grænseoverskridende element.
For at udløse indberetningspligt kræves det, at et eller flere af kendetegnene er opfyldt. Ovenstående transaktioner kan således indgå som elementer i en grænseoverskridende ordning, som samlet set opfylder et eller flere af kendetegnene.
Oversigt over kendetegnene
Kendetegnene er overordnet inddelt i 5 hovedkategorier:
- Kategori A: Generelle kendetegn forbundet med kriteriet om det primære formål (afsnit A.B.1.2.9.4.6 Kendetegn i kategori A)
- Kategori B: Særlige kendetegn forbundet med kriteriet om det primære formål (afsnit A.B.1.2.9.4.7 Kendetegn i kategori B)
- Kategori C: Særlige kendetegn i forbindelse med grænseoverskridende transaktioner mellem interesseforbundne parter - ud over transfer pricing (afsnit 4.8)
- Kategori D: Særlige kendetegn vedrørende automatisk udveksling af oplysninger om finansielle konti og reelt ejerskab (afsnit A.B.1.2.9.4.9 Kendetegn i kategori D)
- Kategori E: Særlige kendetegn vedrørende transfer pricing (afsnit A.B.1.2.9.4.10 Kendetegn i kategori E)
Der er i alt 26 kendetegn, som kan opsummeres således:
| # | Kendetegn | Indhold | Hjemmel i BEK nr. 1634 af 27/12/2019 | Kriteriet om det primære formål skal opfyldes | Kun betalinger mellem forbundne parter |
| 1 | A 1 | Tavshedspligt | § 15, nr. 1 | Ja | Nej |
| 2 | A 2 a | Honorar baseret på skattefordel | § 15, nr. 2 | Ja | Nej |
| 3 | A 2 b | Honorar baseret på skattefordel | § 15, nr. 2 | Ja | Nej |
| 4 | A 3 | Standardiseret dokumentation | § 15, nr. 3 | Ja | Nej |
| 5 | B 1 | Udnyttelse af underskud i tilkøbt selskab | § 16, nr. 1 | Ja | Nej |
| 6 | B 2 | Omdannelse af indtægt | § 16, nr. 2 | Ja | Nej |
| 7 | B 3 | Round-tripping | § 16, nr. 3 | Ja | Nej |
| 8 | C 1 a | Betaling til modtager uden skattemæssigt hjemsted | § 17, stk. 2, nr. 1 | Nej | Ja |
| 9 | C 1 b i | Betaling til nulskatteland | § 17, stk. 2, nr. 2 | Ja | Ja |
| 10 | C 1 b ii | Betaling til ikke-samarbejdsvilligt tredjeland | § 17, stk. 2, nr. 2 | Nej | Ja |
| 11 | C 1 c | Modtager skattefri af betaling | § 17, stk. 2, nr. 3 | Ja | Ja |
| 12 | C 1 d | Betaling genstand for præferentiel skatteordning hos modtager | § 17, stk. 2, nr. 4 | Ja | Ja |
| 13 | C 2 | Dobbelt afskrivning | § 17, stk. 3 | Nej | Nej |
| 14 | C 3 | Dobbelt lempelse | § 17, stk. 4 | Nej | Nej |
| 15 | C 4 | Forskelligt vederlag | § 17, stk. 5 | Nej | Nej |
| D1 | Undgåelse af CRS-/DAC2-udveksling (overordnet) | ||||
| 16 | D 1 a | Produkter, der fungerer som en finansiel konto uden at være det | § 18, stk. 2, nr. 1. | Nej | Nej |
| 17 | D 1 b | Udnyttelse af jurisdiktioner m.v., der ikke er omfattet af CRS-/DAC2-udveksling | § 18, stk. 2, nr. 2 | Nej | Nej |
| 18 | D 1 c | Omklassificering af indtægt eller kapital | § 18, stk. 2, nr. 3 | Nej | Nej |
| 19 | D 1 d | Overførsel eller konvertering | § 18, stk. 2, nr. 4 | Nej | Nej |
| 20 | D 1 e | Sløring af juridisk eller reelt ejerskab | § 18, stk. 2, nr. 5 | Nej | Nej |
| 21 | D 1 f | Udnyttelse af svage kundekendskabsprocedurer, anti-hvidvaskregler o.lign. | § 18, stk. 2, nr. 6 | Nej | Nej |
| 22 | D 1 øvrige | Undgåelse af CRS-/DAC2-udveksling i øvrigt (ingen af litraene a-f er opfyldt) | § 18, stk. 1 | Nej | Nej |
| 23 | D 2 | Uigennemskuelig ejerskabskæde (uden for CRS/DAC2) | § 18, stk. 3 | Nej | Nej |
| 24 | E 1 | Safe harbour-regler | § 19, nr. 1 | Nej | Ja |
| 25 | E 2 | Hard-to-value intangibles | § 19, nr. 2 | Nej | Ja |
| 26 | E 3 | Overførsel af funktioner, aktiver og risici (FAR) | § 19, nr. 3 | Nej | Ja |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed