►Implementering af Rådets direktiv (EU) 2023/2226 af 17. oktober 2023, om ændring af direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet, der også kaldes DAC8, og vedtagelse af regler, der er nødvendige for at sikre, at dansk ret lever op til OECD’s internationale standard "Crypto-Asset Reporting Framework" (CARF), er sket ved lov nr. 409 af 29/04/2025. Lovens § 1, nr. 7, indeholder en ny SIL § 23 a.

SIL § 23 a indeholder hjemmel til, at skatteministeren kan fastsætte nærmere regler til gennemførelse af DAC8 / CARF om indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester, om proceduren for identifikation af kryptoaktivbrugere og om pligt til efter omstændighederne at forhindre kryptoaktivbrugere i at foretage indberetningspligtige transaktioner.

I medfør af bemyndigelsen i SIL § 23 a har skatteministeren fastsat regler for indberetningspligten i BEK nr. 1155 af 10/09/2025 om indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester. Bekendtgørelsen trådte i kraft den 1. januar 2026.

Se også

Afsnit A.B.1.2.10 med underpunkter om indberetningspligten for udbydere af kryptoaktivtjenester.

Med hjemmel i SIL § 59, stk. 2, er der i bekendtgørelsens § 80 fastsat regler om bødestraf for overtrædelse af pligter i bekendtgørelsen.

I bemærkningerne til lovforslaget om gennemførelsen af DAC8/CARF (lovforslag L 151, 2024-25) er der redegjort for de typer af overtrædelser, der efterfølgende er blevet indarbejdet i straffebestemmelsen i bekendtgørelsens § 80. Se lovforslagets almindelige bemærkninger, afsnit 3.1.6.4.

Reglerne i SIL §§ 60-63 gælder også for overtrædelser af bekendtgørelsen. Se bekendtgørelsens § 81.

Indhold

Afsnittet indeholder

• Indberetningspligtige Udbydere af Kryptoaktivtjenester
• Kryptoaktivbrugere.

Indberetningspligtige Udbydere af Kryptoaktivtjenester

Efter bekendtgørelsens § 80, stk. 1, straffes med bøde den Indberetningspligtige Udbyder af Kryptoaktivtjenester, der forsætligt eller groft uagtsomt

• ikke rettidigt gennemfører due diligence procedurerne efter bekendtgørelsens kapitel 4,
• undlader rettidigt at anmelde sig til registrering efter § 73 eller
• undlader rettidigt at opfylde sin indberetningspligt efter kapitel 3 eller
• afgiver urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger, medmindre højere straf er forskyldt efter SIL § 58.

Efter bekendtgørelsens § 80, stk. 3, straffes med bøde den Indberetningspligtige Udbyder af Kryptoaktivtjenester, der forsætligt eller groft uagtsomt

• i strid med bekendtgørelsens § 70 undlader at forhindre en Kryptoaktivbruger i at foretage Indberetningspligtige transaktioner.

Se også

• Afsnit A.B.1.2.10.3 Hvem er indberetningspligtig
• Afsnit A.B.1.2.10.4 Hvad skal indberettes
• Afsnit A.B.1.2.10.5 Due diligence-forpligtelser for kryptoaktivtjenester
• Afsnit A.B.1.2.10.6 Administrations- og kontrolbestemmelser
• Afsnit A.C.3.2.1.4.2 Afgivelse af urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger, SIL § 58
• Afsnit A.C.3.5.3.16 Bødeniveau for overtrædelse af bekendtgørelse om indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester.

Kryptoaktivbrugere

Efter bekendtgørelsens § 80, stk. 2, straffes med bøde den Kryptoaktivbruger, der forsætligt eller groft uagtsomt

• afgiver urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger til en Indberetningspligtig Udbyder af Kryptoaktivtjenester i forbindelse med dennes indsamling af oplysninger efter bekendtgørelsens kapitel 4, medmindre højere straf er forskyldt efter lovgivningen.

Regler om Kryptoaktivbrugeres egenerklæringer er i bekendtgørelsens § 65 og § 66.

En Kryptoaktivbruger kan ifalde højere straf end bøde, hvis højere straf er forskyldt efter lovgivningen.

En Kryptoaktivbrugers afgivelse af urigtige, vildledende eller ufuldstændige (herunder manglende) oplysninger til en Indberetningspligtig Udbyder er i sig selv ikke direkte omfattet af SKL § 82 og § 83.

Der kan efter Skattestyrelsens opfattelse efterfølgende blive tale om et direkte strafansvar for Kryptoaktivbrugeren efter SKL § 82 eller § 83, hvis Kryptoaktivbrugerens forsætlige eller groft uagtsomme afgivelse af urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger til en Indberetningspligtig Udbyder af Kryptoaktivtjenester resulterer i en for lav skatteansættelse for Kryptoaktivbrugeren.

Oplysninger, som udveksles til Danmark fra skattemyndigheder i andre lande, er i relation til SKL § 83 A ikke "indberettet efter skatteindberetningsloven". 

Hertil kommer, at de indberettede oplysninger efter bekendtgørelsen ikke vil kunne fortrykkes på årsopgørelsen eller i oplysningsskemaet, hvorfor det er Kryptoaktivbrugerens ansvar selv at anføre den skattepligtige indkomst på sin årsopgørelse eller i sit oplysningsskema. Manglende eller urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger kan straffes efter SKL § 82 eller § 83.

Der er efter Skattestyrelsens opfattelse tillige hjemmel til at straffe Kryptoaktivbrugeren for medvirken til den Indberetningspligtige Udbyders overtrædelse af SIL § 58. Det er ikke en betingelse for at straffe Kryptoaktivbrugeren for medvirken, at den Indberetningspligtige Udbyder selv kan straffes for overtrædelse af SIL § 58.

Efter omstændighederne kan Kryptoaktivbrugeren ifalde straf efter straffeloven, fx STRFL § 279 om bedrageri eller § 279 a om databedrageri.

Se også

Afsnit A.C.3.5.3.16 Bødeniveau for overtrædelse af bekendtgørelse om indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester Bødeniveau for overtrædelse af bekendtgørelse om indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester.◄