Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2023-2
<< >>

A.C.3.5.1.3 Strafudmåling ved flere overtrædelser

Indhold

Dette afsnit handler om strafudmåling i skatte- og afgiftsstraffesager, når flere overtrædelser behandles sammen.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Hvornår er der tale om flere overtrædelser
  • Metoder for samlet strafudmåling.

Regel

Har nogen ved en eller flere handlinger begået flere lovovertrædelser, fastsættes der for disse en fælles straf inden for den foreskrevne strafferamme eller, hvis flere strafferammer kommer i betragtning, den strengeste af disse. Se STRFL § 88.

Det betyder, at der under en sag mod samme gerningsmand udmåles en samlet straf for samtlige overtrædelser af skatte- og afgiftslovgivningen uanset antallet af overtrædelser.

Hvornår er der tale om flere overtrædelser

Der er tale om flere overtrædelser, når flere straffebestemmelser er overtrådt. Der kan være tale om overtrædelse af

  • flere forskellige love
  • flere bestemmelser i samme lov
  • flere overtrædelser af samme lovbestemmelse.

Flere straffebestemmelser kan overtrædes i ét eller flere handlingsforløb, og samme straffebestemmelse kan overtrædes flere gange. 

Der kan være tale om flere overtrædelser ved

  • Èt eller flere handlingsforløb
  • Straf i sammenstød.

Èt eller flere handlingsforløb

Der kan være tale om en handling eller undladelser, og der kan være tale om en række handlinger eller undladelser, hvor flere straffebestemmelser overtrædes. Der kan både være tale om straffebestemmelser i forskellige love og forskellige straffebestemmelser i samme lov.

Der kan også være tale om flere tidsmæssigt adskilte forhold, der både kan vedrøre overtrædelse af samme lovbestemmelser og forskellige lovbestemmelser (flere forhold til samtidig pådømmelse).

Bemærk

Der kan i visse situationer være tale om et handlingsforløb, hvor flere straffebestemmelser overtrædes samtidigt, men uafhængigt af hinanden. Se blandt andet afsnit A.C.3.5.3.3 Skærpede bøder ved overtrædelse af colalovgivningen og afsnit A.C.3.5.3.4 om bøder og fuld kumulation ved overtrædelse af colalovgivningen og pantbekendtgørelsen. I colalovgivningen straffes der eksempelvis både for overtrædelse af øl- og vinafgiftsloven og chokoladeafgiftsloven, hvis man uden afgiftsberigtigelse på én gang indfører både afgiftspligtigt vin og slik til landet.

Straf i sammenstød

I nogle tilfælde kan flere straffebestemmelser overtrædes ved samme forbrydelse. Der kan i disse tilfælde straffes for overtrædelse af flere straffebestemmelser (straf i sammenstød). Domspraksis har i vidt omfang fastlagt, i hvilke situationer der straffes i sammenstød.

Eksempel

Den, der ved brug af et falsk dokument afgiver urigtige oplysninger til brug ved en skatteansættelse, kan straffes både for skattesvig efter SKL § 82 (SKL-Lbk 1264 § 13), og dokumentfalsk efter STRFL § 171.

Er gerningsindholdet i flere straffebestemmelser opfyldt ved en og samme adfærd (sammenstød af straffebestemmelser), straffes der som udgangspunkt alene for overtrædelse af den primære straffebestemmelse. Domspraksis har i vidt omfang fastlagt, hvilken straffebestemmelse, der straffes efter.

Metoder for samlet strafudmåling

Når der skal udmåles en samlet straf, bliver spørgsmålet om der

  • enten skal foretages en selvstændig vurdering af straffen for hvert enkelt forhold, hvorefter disse lægges sammen - dette kaldes fuld kumulation
  • eller om der skal udmåles en fællesstraf, der efter omstændighederne rummer en modereret kumulation.

Modereret kumulation

Hovedreglen for strafudmåling er, at der udmåles en fællesstraf, dvs. modereret kumulation. Se STRFL § 88. Det betyder, at straffen som udgangspunkt ikke udmåles selvstændigt for hver enkelt lovovertrædelse, der pådømmes sammen, men at straffen fastsættes efter en samlet vurdering inden for den strengeste af de strafferammer, der kommer i betragtning. Ved udmåling af fængselsstraf anvender domstolene modereret kumulation.

Fuld kumulation

Når det drejer sig om bøder for overtrædelser af skatte- og afgiftslovgivningen, er der fast retspraksis for, at der sker fuld kumulation af normalbøder. Dvs., at straffen for for de enkelte forhold lægges sammen. Dette gælder også, når der udmåles tillægsbøde til en fængselsstraf, jf. STRFL § 50, stk. 2.

Se også

Se afsnit A.C.3.5.3.1 Generelt om ordensbøder om kumulation af ordensbøder, og afsnit A.C.3.5.2.4 om normalbøder ved flere overtrædelser.

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
BEREGNER
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier og obligationer
Gaver
Arv
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.