Indhold

Dette afsnit handler om, hvordan beskatning af udbetalinger fra en pensionsordning mv., der er omfattet af PBL § 53 B, stk. 1, behandles skattemæssigt.

Afsnittet indeholder:

• Hovedregel
• Modifikation.
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Hovedregel

Beskatningen sker ud fra en symmetribetragtning om, at der skal ske beskatning af udbetalingerne i det omfang, der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne. Det betyder, at

• Udbetalinger fra ordningerne medregnes i den skattepligtige indkomst. Det gælder uanset, om udbetalingen sker som løbende ydelser eller engangsbeløb. Se PBL § 53 B, stk. 6, 1. og 2. pkt. Det opsparede afkast af ordningen skal også beskattes ved udbetalingen. Det skyldes, at afkast af PBL § 53 B-ordninger ikke løbende bliver beskattet i takt med indtjeningen. Se PBL § 53 B, stk. 5.
• Udbetalinger der, krone-for-krone svarer til indbetalinger, der er foretaget efter, at den pensionsberettigede/forsikringstageren er blevet skattepligtig til hhv. hjemmehørende i Danmark, og som ikke har kunnet fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst her i landet eller i udlandet, ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Se PBL § 53 B, stk. 6, 3. pkt.

Udbetaling anses først at hidrøre fra de indbetalinger, der er foretaget i perioden efter, at vedkommende er blevet skattepligtig eller hjemmehørende i Danmark.

Der sker således ikke kun en krone-for-krone beskatning af den del af udbetalingen der har været fradrags- eller bortseelsesret for (som tilfældet er med § 53 A-ordninger), men af hele udbetalingen. Dog med den ovenfor nævnte undtagelse samt med nedenstående modifikation vedr. kapitalpensioner.

Kapitalpensioner

Hvis der er tale om ordninger svarende til danske kapitalpensionsordninger, og der sker udbetaling fra den udenlandske ordning på tilsvarende vilkår, som når en kapitalpensionsordning udbetales til lav afgiftssats (40 pct.), dvs. at udbetaling enten sker ved pensionsopsparerens

• pensionsudbetalingsalder efter PBL § 1 a, (eller fyldte 60. år, hvis ordningen er oprettet før d. 1. maj 2007)
• varigt nedsatte funktionsevne (arbejdsevne/erhvervsevne)
• livstruende sygdom eller
• død.

så skal udbetalingen fra den udenlandske ordning imidlertid kun medregnes i den skattepligtige indkomst med 75 pct. af udbetalingen.

Se SKM2011.195.SR, hvor et pensionsinstituts tilbud om betaling af et medlemskab af en patientforening, der blev modtaget i umiddelbart tilknytning til udbetalingen fra en forsikring/pensionsordning, ansås for et accessorisk tillæg til udbetalingen. Beskatningen af medlemskontingentet følger derfor beskatningen af udbetalinger fra ordningen.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: