C.D.10.3 Skatteberegningseksempler
Indhold
Dette afsnit viser nogle eksempler på beregning af skatten ved at anvende lempelsesmetoderne.
Dette afsnit indeholder:
- Exemptionslempelse
- Creditlempelse
- Flere lande med credit
- Datterselskabslempelse
- Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL § 19.
I eksemplerne anvendes 22 pct. som selskabsskattesats (2026-niveau).
Exemptionslempelse
Eksempel 1
| Dansk indkomst | 40.000 kr. | |
| Udenlandsk exemptionsindkomst (udenlandsk skat: 12.000 kr.) | 60.000 kr. | |
| Skattepligtig indkomst | 100.000 kr. | |
| Skat | 22.000 kr. | |
| Exemptionslempelse | 60.000 x 22.000 / 100.000 | 13.200 kr. |
| Skat at betale | 8.800 kr. |
Creditlempelse
Eksempel 2
| Dansk indkomst | 30.000 kr. | ||
| Udenlandsk exemptionsindkomst | 60.000 kr. | ||
| Udenlandsk creditindkomst (udenlandsk skat 1.500 kr.) | 10.000 kr. | ||
| Skattepligtig indkomst | 100.000 kr. | ||
| Skat, 22 pct. | 22.000 kr. | ||
| - exemptionslempelse | 60.000 x 22.000 / 100.000 | 13.200 kr. | |
| Skat efter exemptionslempelse. | 8.800 kr. | ||
| - creditlempelse | 10.000 x 22.000 / 100.000 | 2.200 kr. | |
| dog højst den udenlandske skat | 1.500 kr. | ||
| Skat at betale | 7.300 kr. |
Flere lande med credit
Eksempel 3
| Dansk indkomst | 80.000 kr. | ||
| Creditindkomst fra land A (udenlandsk skat 12.000 kr.) | 20.000 kr. | ||
| Creditindkomst fra land B (udenlandsk skat 2.000 kr.) | 10.000 kr. | ||
| Skattepligtig indkomst | 110.000 kr. | ||
| Skat, 22 pct. | 24.200 kr. | ||
| - Creditlempelse A: | 20.000 x 24.200 / 110.000 | 4.400 kr. | |
| (da dette beløb er lavere end udenlandsk skat 12.000 kr.) | 4.400 kr. | ||
| - Creditlempelse B: | 10.000 x 24.200 / 110.000 | 2.200 kr. | |
| dog højst udenlandsk skat | 2.000 kr. | ||
| Skat at betale | 17.800 kr. |
Datterselskabslempelse
Eksempel 4
Et moderselskab har ejet 25 pct. af et datterselskab i udlandet siden stiftelsen. Udbyttet fra aktierne er ikke omfattet af SEL § 13, stk. 1, nr. 2 eller nr. 3.
Lempelsesberegning år 2 for MS:
| Datterselskabet: (År 1) | ||
| Skattepligtig indkomst | 6.000 | |
| Indkomstskat | 1.200 | |
| Samlet udbytte | 3.000 | |
| Udbytte til moderselskabet | 750 | |
| Moderselskabet: (År 2) | ||
| Skattepligtig indkomst | 10.000 | |
| Skat, 22 pct. | 2.200 | |
| Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse: | ||
| Creditlempelse 750 × 2.200/10.000 | 165 | |
| dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct. | 75 | |
| Skat at betale efter creditlempelse | 2.125 | |
| Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således: | ||
| Moderselskabsbrøk: | ||
| 750 × 2.200/10.000 | 165 | |
| ÷ heraf allerede lempet | -75 | |
| 90 | ||
| Datterselskabsbrøk: | ||
| 750 × 1.200/(6.000-1.200) | 188 | |
| Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk | 90 | |
| Skat at betale | 2.035 |
Datterselskabets resterende indkomst til udlodning:
År 1:
| Bruttoindkomst | Skat | Indkomst efter skat | |
| Årets indkomst og skat | 6.000 | 1.200 | 4.800 |
| Udbytte (bruttobeløbet er beregnet) | 3.750 | 750 | 3.000 |
| Til rest år 1 | 2.250 | 450 | 1.800 |
Lempelsesberegning år 3 for MS:
| Datterselskabet: (År 2) | ||
| Skattepligtig indkomst | 2.000 | |
| Indkomstskat | 200 | |
| Samlet udbytte | 4.000 | |
| Udbytte til moderselskabet | 1.000 | |
| Moderselskabet: (År 3) | ||
| Skattepligtig indkomst | 10.000 | |
| Skat, 22 pct. | 2.200 | |
| Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse: | ||
| Creditlempelse 2.200 × 1.000/10.000 | 220 | |
| dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct. | 100 | |
| Skat at betale efter creditlempelse | 2.100 | |
| Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således: | ||
| Moderselskabsbrøk: | ||
| 1.000 × 2.200/10.000 | 220 | |
| ÷ heraf allerede lempet | 100 | |
| 120 | ||
| Datterselskabsbrøk: Hele skatten henføres til udbyttet, da det samlede udbytte overstiger den skattepligtige indkomst minus skatten. | ||
| 650 × 1.000/4.000 | 163 | |
| Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk | 120 | |
| Skat at betale | 1.980 |
Datterselskabet indkomst- og skatteforhold:
År 2:
| Indkomst | Skat | Indkomst efter skat | |
| Overført fra tidligere år | 2.250 | 450 | 1.800 |
| Årets indkomst og skat | 2.000 | 200 | 1.800 |
| Til rest år 1 og 2 | 4.250 | 650 | 3.600 |
| Udbytte (overstiger indkomsten) | - | - | 4.000 |
| Udloddet indkomst af beskattet indkomst | 4.250 | 650 | 3.600 |
| Fx udlodning aktiekapital/ over-kursfond | - | - | 400 |
Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL § 19
Eksempel 5
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
| Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 1.000 | |
| Skat, 10 pct. | 100 | 100 | |
| Udbytte | 900 | ||
| Moderselskab | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 900 | 45 | |
| Udbytte medregnes i indkomsten med 900. Skat 22 pct. af 900 | 198 | ||
| Credit for udbytteskat i udlandet | 45 | 153 | |
| I alt skat | 298 |
Ved beskatning af selskabet her i landet:
| Selskab | Indkomst (danske regler) | 1.000 | |
| Skat, 22 pct. | 220 | 220 | |
| Udbytte | 780 | ||
| Moderselskab | Udbytte medregnes i indkomsten med 780. Skat 22 pct. af 780 | 172 | 172 |
| I alt skat | 392 |
Lempelse: 325 - 392 = negativ, dvs. ingen lempelse.
Eksempel 6
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
| Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 1.000 | |
| Skat, 33 pct. | 330 | 330 | |
| Udbytte | 670 | ||
| Moderselskab | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 670 | 34 | |
| Udbytte medregnes i indkomsten med 670. Skat 22 pct. af 670 | 147 | ||
| Credit for udbytteskat i udlandet | 34 | 113 | |
| I alt skat | 477 |
Beskatningen her i landet er den samme som i eksempel 5: 392.
Lempelse: 477 - 392 = 85.
,, Som advokat på borgernes side er det min oplevelse, at domstolene ikke udøver tilstrækkelig kontrol med forvaltningen
Højesteretsadvokat Michael Serup: Borgerne vinder kun otte procent af de skattesager, der indbringes for domstolene - afspejler det god retssikkerhed eller manglen på samme?, Berlingske 24. juli 2025
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed