Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2023-2
<< >>

C.D.5.2.9 Selskabernes aktier i de fusionerede selskaber - FUL § 10

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan det modtagende selskab beskattes af de aktier, som selskabet ejer i det indskydende selskab, og som annulleres i forbindelse med fusionen, idet det indskydende selskab ophører med at eksistere. Afsnittet beskriver også, hvordan det modtagende selskab ved en omvendt lodret fusion beskattes af egne aktier, som selskabet overtager fra det indskydende selskab, og som annulleres ved fusionen eller senere.

Afsnittet indeholder:

  • Resumé
  • Det modtagende selskabs aktier i det indskydende selskab
  • Det indskydende selskabs aktier i det modtagende selskab.

Resumé

FUL (fusionsskatteloven) § 10 har til formål at sikre, at et modtagende selskab, der ejer mindre end 10 pct. af kapitalen i det indskydende selskab (porteføljeaktier), beskattes af fortjeneste og tab på samme måde som hvis aktierne var afstået, såfremt det modtagende selskabs aktier i det indskydende selskab annulleres i forbindelse med en lodret fusion.

Hvis det modsat er det indskydende selskab, der ejer mindre end 10 pct. af kapitalen i det modtagende selskab, bliver disse aktier ved fusionen til "egne aktier" hos det modtagende selskab. Hvis det modtagende selskab ved fusionen eller senere annullerer disse "egne aktier", afståelsesbeskattes fortjeneste og tab på disse. Sidstnævnte skal sikre, at beskatningen af porteføljeaktier i det indskydende selskab ikke kan omgås ved, at selskaberne i stedet for en lodret fusion anvender reglerne om omvendt lodret fusion. Herved ville det modtagende selskab erhverve egne aktier og derved kunne undgå beskatning, idet gevinst og tab på egne aktier ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Se ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 10.

Det modtagende selskabs aktier i det indskydende selskab

Det modtagende selskabs aktier i det indskydende selskab anses for afstået ved fusionen, hvis det modtagende selskabs andel af kapitalen i det indskydende selskab er mindre end 10 pct. Dette medfører således beskatning som ved afståelse af porteføljeaktier, medmindre det modtagende selskab og det indskydende selskab er koncernforbundne. Hvis de pågældende aktier er undergivet lagerbeskatning, er konsekvensen kun, at værdiændringen fra begyndelsen af det pågældende indkomstår og indtil fusionsdatoen medregnes ved indkomstopgørelsen.

FUL (fusionsskatteloven) § 10, stk. 1, var tidligere formuleret således, at fortjeneste og tab på aktier og anparter i det indskydende selskab, som blev annulleret af det modtagende selskab ved fusionen, skulle lades ude af betragtning ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Bestemmelsen ændredes ved L 2009.525.

Det indskydende selskabs aktier i det modtagende selskab

Ved lov nr. 254 af 30.03.2011 blev der indsat et nyt FUL (fusionsskatteloven) § 10, stk. 2, med følgende ordlyd: "Fortjeneste og tab på aktier, som det indskydende selskab ejer i det modtagende selskab, og som ved fusionen bliver annulleret eller bliver til egne aktier i det modtagende selskab ved dette selskabs overtagelse af aktiver og passiver fra det indskydende selskab, medregnes ikke ved indkomstopgørelsen, hvis det indskydende selskab ejer 10 pct. eller mere af kapitalen i det modtagende selskab."

Ændringen sikrer, at beskatningen af porteføljeaktier i det indskydende selskab ikke kan omgås ved, at selskaberne i stedet for en lodret fusion, anvender reglerne om omvendt lodret fusion. Hvis det indskydende selskab besidder aktier i det modtagende selskab, vil det modtagende selskab ved fusionen erhverve en beholdning af egne aktier. Gevinst og tab på egne aktier medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Se ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 10. Den beskatning, der gennemføres af det modtagende selskabs eventuelle porteføljeaktier i det indskydende selskab efter FUL (fusionsskatteloven) § 10, stk. 1, kan altså ikke undgås ved at lave en omvendt lodret fusion, så de aktier der modtages ved fusionen bliver til skattefri egne aktier. Konsekvensen af FUL (fusionsskatteloven) § 10, stk. 2, er, at successionsreglen i FUL (fusionsskatteloven) § 8 ikke kan anvendes på situationen. I de tilfælde hvor det indskydende selskabs aktier i det modtagende selskab annulleres ved fusionen, eller hvor aktierne bliver til egne aktier i det modtagende selskab, skal aktierne altså anses for afstået af det indskydende selskab. Beskatningen sker med hjemmel i ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 9, da der er tale om porteføljeaktier.

Ud over at omgåelse er hindret via FUL (fusionsskatteloven) § 10, stk. 2, er samme omgåelsestransaktion hindret via en ændring af statusskiftereglen i ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 33 A. Ændringen medfører, at der sker statusskift, når et indskydende selskabs porteføljeaktier i det modtagende selskab ved en omvendt lodret fusion overdrages til det modtagende selskab og dermed bliver til egne aktier i det modtagende selskab. Statusskiftet indebærer, at det indskydende selskab vil blive anset for at have afstået porteføljeaktierne til handelsværdien på fusionsdatoen, ligesom det modtagende selskab vil blive anset for at have anskaffet aktierne på samme tidspunkt og til samme værdi. Det indebærer, at det indskydende selskab også efter statusskiftereglen anses for at have afstået porteføljeaktierne i det modtagende selskab ved fusionen. Baggrunden for at transaktionen også anses for et statusskifte er, at der ellers ville kunne sluttes modsætningsvist fra ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 33 A, og dermed opstå tvivl om hjemlen for beskatningen i de omhandlede tilfælde.

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
BEREGNER
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier og obligationer
Gaver
Arv
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.