Indhold

Dette afsnit handler om, hvornår der bliver beregnet moms ved udtagning af varer og ydelser til ikke fradragsberettigede formål.

Afsnittet indeholder:

• Resumé
• Regel
• Betingelse
• Ikke fradragsberettigede formål
• Salgsfremmeordninger
• Kantineydelser - repræsentation og kost
• Kantineydelser - ikke repræsentation og kost
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også

Se også:

• Afsnit D.A.4.3.3.3 Udtagning af en vare eller udtagning af anvendelsen af varen? om sondringen mellem udtagning af en vare og udtagning af anvendelsen af varen
• Afsnit D.A.8.1.3 Udtagning ML § 28 og ML § 29, stk. 4 om momsgrundlaget ved udtagning.

Resumé

Der skal beregnes moms ved udtagning af varer og ydelser til formål som er nævnt i ML (momsloven) § 42, stk. 1 og 3. Dette er fx ved udtagning af kost til virksomhedens indehaver og personale, repræsentation, gaver og kursusvirksomheders overnatning og bespisning af kursister mv.

ML (momsloven) § 42, stk. 1 og 3, opremser en række indkøb, hvor momsen ikke eller kun i begrænset omfang kan trækkes fra som købsmoms, selv om indkøbene fuldt ud vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Om ML (momsloven) § 42, stk. 1 og 3, se afsnit D.A.11.5 Særlige fradragsregler for naturalaflønning, underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver ML § 42.

Regel

Udtagning af varer og ydelser er sidestillet med levering mod vederlag, når de bliver taget i anvendelse til formål som nævnt i ML (momsloven) § 42, stk. 1 og 3. Det er dog en betingelse, at der er opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling mv. af de pågældende varer og ydelser. Se ML (momsloven) § 5, stk. 2.

Om ML (momsloven) § 42, stk. 1 og 3, se afsnit D.A.11.5 Særlige fradragsregler for naturalaflønning, underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver ML § 42.

Betingelse

Bestemmelsen forudsætter, at der er foretaget fradrag for moms i forbindelse med indkøbet, fremstillingen mv. af de udtagne varer og ydelser. Det gælder uanset, om der er opnået fuld eller delvis fradragsret.

Ikke fradragsberettigede formål

ML (momsloven) § 42, stk. 1, opregner en række indkøb, hvoraf momsen ikke eller kun i begrænset omfang kan trækkes fra som købsmoms, selv om indkøbene fuldt ud vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter. Se om ingen eller begrænset fradragsret i afsnit D.A.11.5 Særlige fradragsregler for naturalaflønning, underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver ML § 42.

Virksomheder, der driver momspligtig kursusvirksomhed efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 3, 2. pkt., kan fradrage 25 pct. afgift af indkøb mv., som vedrører bespisning af virksomhedens kursusdeltagere, i det omfang indkøbet står i rimeligt forhold til de afholdte kurser. Se ML (momsloven) § 42, stk. 3.

Se også

Se afsnit D.A.5.3.6 "Momspligtige kurser" og D.A.11.5.8.2 Erhvervsmæssig kursusvirksomhed ML § 42, stk. 3 "Erhvervsmæssig kursusvirksomhed ML (momsloven) § 42, stk. 3".

Udtagning

Hvis virksomheden har opnået fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling mv. i forbindelse med den pågældende vare eller ydelse, er der momspligtig udtagning, hvis varerne og ydelserne bruges til:

• Kost til virksomhedens indehaver og personale
• Anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale
• Naturalaflønning af virksomhedens personale
• Anskaffelse og drift af vuggestuer, børnehaver, fritidshjem, feriehjem, sommerhuse og lignende for virksomhedens personale
• Underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver
• Anskaffelse og drift af motorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer
• Kursusvirksomheders overnatning og bespisning af kursister mv.

Bemærk

Der er et væsentligt sammenfald mellem, hvad der anses for momspligtig udtagning efter ML (momsloven) § 5, stk. 1, som udtagning til privat brug for virksomhedens indehaver eller udtagning til personalets private brug, og hvad der anses for momspligtig udtagning efter ML (momsloven) § 5, stk. 2, som udtagning til ikkefradragsberettigede formål omfattet af ML (momsloven) § 42, stk. 1. Se afsnit D.A.4.3.5 Udtagning af varer til private formål mv. ML § 5, stk. 1 og D.A.11.5 Særlige fradragsregler for naturalaflønning, underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver ML § 42.

Salgsfremmeordninger

Om salgsfremmeordninger, se afsnit D.A.4.3.6.2 Udtagning af varer og ydelser ved salgsfremmeordninger.

Kantineydelser - repræsentation og kost

Der er ikke fradrag for moms af udgifter til kost til ansatte og repræsentation. Se ML (momsloven) § 42, stk. 1, nr. 1 og 5.

For virksomheder med virksomhedsdrevne kantiner har det den konsekvens, at hvis en vare bliver anvendt blandet, dvs. både til salg i kantinen og til formål omfattet af ML (momsloven) § 42, stk. 1, nr. 1 og 5, kan virksomheden ved indkøbet vælge enten

1. at tage fuldt fradrag for indkøbet, jf. EF-domstolens dom i sag C-415/98, Laszlo Bakcsi, præmis 25 og 29, eller
2. at tage delvis fradrag herfor, jf. ML (momsloven) § 38, stk. 2.

Se SKM2003.322.TSS.

Hvis virksomheden vælger at tage fuldt fradrag for varerne, får det den konsekvens, at hvis virksomheden anvender kantineydelserne til kost til medarbejderne eller til repræsentation, så skal der beregnes udtagningsmoms. Se ML (momsloven) § 5, stk. 2.

Hvis virksomheden vælger at tage delvis fradrag for varerne, jf. ML (momsloven) § 38, stk. 2, får det den konsekvens, at der ikke skal beregnes udtagningsmoms, jf. ML (momsloven) § 5, stk. 2, når kantineydelsen anvendes til kost til ansatte og repræsentation.

Om ML (momsloven) § 42, stk. 1, nr. 1 og 5, se afsnit D.A.11.5.3 Kost til indehaver og personale ML § 42, stk. 1, nr. 1 og D.A.11.5.7.3 Repræsentation ML § 42, stk. 1, nr. 5.

Kantineydelser - ikke repræsentation og kost

EF-domstolen udtalte i sag C-371/07, Danfoss A/S og AstraZeneca A/S, at 6. momsdirektivs artikel 6, stk. 2, skal fortolkes således, at denne bestemmelse:

"På den ene side ikke omfatter vederlagsfri servering af måltider i virksomheders kantiner for forretningsforbindelser under møder, der afholdes i disse virksomheders lokaler, når det fremgår af objektive data - hvilket det tilkommer den forelæggende ret at efterprøve - at disse måltider serveres med henblik på formål af strengt erhvervsmæssig karakter."

"På den anden side omfatter den nævnte bestemmelse principielt en virksomheds vederlagsfrie servering af måltider for dens personale i virksomhedens lokaler, medmindre - hvilket det ligeledes tilkommer den forelæggende ret at vurdere - virksomhedens behov, såsom behovet for at sikre, at møder i arbejdet forløber sammenhængende og godt, gør det nødvendigt, at arbejdsgiveren sørger for bespisningen."

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at servering inden for et fastsat mødetidsrum finder sted med henblik på varetagelse af strengt erhvervsmæssige formål. Se SKM2010.622.SKAT og SKM2011.829.SKAT.

Betingelserne for fradragsret for servering under møder i virksomheden bliver anset for opfyldt i følgende tilfælde (ikke udtømmende):

• Møder med forretningsforbindelser
• Bestyrelsesmøder
• Interne møder i virksomheden med fagligt indhold, herunder også temadage
• Interne kursusaktiviteter
• Bespisning af medarbejdere i forbindelse med overarbejde, når der er tale om konkret (uvarslet) beordret overarbejde

Betingelserne for fradragsret bliver ikke anset for opfyldt i følgende tilfælde (ikke udtømmende):

• Daglig bespisning af medarbejdere
• Gratis frugt, kaffe, te mv., som står til rådighed for medarbejderne
• Bespisning af medarbejdere i forbindelse med overarbejde i øvrigt 
• Sociale arrangementer (personalefester, julefrokost og lignende)
• Virksomheders jubilæumsarrangementer
• Markering af medarbejdernes fødselsdage, jubilæer mv.
• Generalforsamlinger.

Eksempel 1 hvor der er fradrag:

Et møde begynder kl. 08:30 og slutter kl. 14:00. Mødet begynder ved, at der kl. 08:30 bliver taget plads i et mødelokale og der bliver budt velkommen. Samtidig med at mødet begynder, bliver der serveret morgenmad i mødelokalet. Kl. 13:00 bliver der serveret en frokost og mødet fortsætter medens frokosten bliver indtaget. Mødet slutter kl. 14:00, og på det tidspunkt er deltagerne også færdige med frokosten. I denne situation er der fradragsret for serveringen.

Eksempel 2 hvor der er fradrag:

Et møde (eller intern undervisning) begynder kl. 09:00 og slutter kl. 13:00. Inden mødet begynder bliver der serveret morgenmad udenfor mødelokalet i tidsrummet 08:30 til 09:00. Kl. 09:00 tager deltagerne plads i et mødelokale og mødet begynder. Kl. 13:00 slutter mødet og mødedeltagerne bliver inviteret til frokost i forlængelse af mødet. Frokosten slutter kl. 14:00. I denne situation er der fradragsret for serveringen.

Eksempel hvor der ikke er fradragsret:

Interne kursusaktiviteter af en uges varighed begynder dagligt kl. 10:00 og slutter kl. 16:30. Kl. 12:00 bliver der serveret frokost i kantinen. For tilrejsende medarbejdere, der bor på hotel eller lignende, bliver morgenmad og aftensmad serveret i virksomhedens kantine. I denne situation er der fradragsret for frokosten, men ingen fradragsret for morgenmad og aftensmad.

Bemærk

Reglerne om fradragsret for moms af udgifter til bespisning af forretningsforbindelser og ansatte under møder i virksomheden gælder for al servering i virksomhedens lokaler, fx mad leveret fra egen kantine, fremmed kantine og ekstern catering.

Se også

Om ML (momsloven) § 42, stk. 1, nr. 1 og 5, se afsnit D.A.11.5.3 Kost til indehaver og personale ML § 42, stk. 1, nr. 1 og D.A.11.5.7.3 Repræsentation ML § 42, stk. 1, nr. 5.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: