| Ifølge PSL (personskatteloven) § 13, stk. 1, 1. punktum, skal skatteværdien af et underskud i skattepligtig indkomst beregnes med beskatningsprocenten for sundhedsbidrag og beskatningsprocenten for kommune- og kirkeskat. Ifølge PSL (personskatteloven) § 13, stk. 1, 2. punktum, skal skatteværdien så vidt muligt modregnes i bundskat, topskat, udligningsskat og skat af aktieindkomst over 48.300 kr., dvs. i statsskatter der ikke beregnes af skattepligtig indkomst. Modregningen sker i den nævnte rækkefølge.
| Eksempel C-01. Modregning fuldt ud. Eksemplet viser, at statsskatterne (bundskat, topskat, udligningsskat og skat af aktieindkomst over grundbeløb) er så store, at hele skatteværdien af årets underskud kan modregnes heri. |
| Indkomstoplysninger m.v. |
| 1. Personlig indkomst (ikke pensionsudbetalinger, dvs. ikke omfattet af udligningsskat) |
430.000 |
| 2. Kapitalindkomst |
-350.000 |
| 3. Ligningsmæssige fradrag |
120.000 |
| 4. Skattepligtig indkomst før modregning: (1)+(2)-(3) |
-40.000 |
| 5. Modregning i skatter med skatteværdi (11) svarende til underskud i skattepligtig indkomst på 40.000 |
40.000 |
| 6. Skattepligtig indkomst efter modregning: (4)+(5) |
0
|
| Skatteberegning: |
| 7. Bundskat: 5,83% af (1) |
25.069,00 |
| 8. Topskat: 15% af [(1) - 421.000] |
1.350,00 |
| 9. Sundhedsbidrag: 6% af (6) |
0,00 |
| 10. Kommune- og kirkeskat: 24,32% af (6) |
0,00 |
| 11. Skatteværdi af underskud: 30,32% af (5) = 12.128,00, der kan rummes i (7) |
12.128,00 |
| 12. Bundskat efter modregning af skatteværdi af underskud: (7)-(11) |
12.941,00 |
| 13. Skatter før personfradrag: (12)+(8)+(9)+(10) |
14.291,00 |
| 14. Skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat: 5,83% af 42.000 = 2.448,60, der kan rummes i (12) |
2.448,60 |
| 15. Bundskat efter modregning af skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat: (12)-(14) |
10.492,40 |
| 16. Skatteværdi af personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 6% af 42.000 = 2.520,00; der er ingen sundhedsbidrag at modregne i, og der modregnes derfor i bundskat (15) |
2.520,00 |
| 17. Bundskat efter modregning af skatteværdi af personfradrag vedr. sundhedsbidrag: (15)-(16) |
7.972,40 |
| 18. Skatteværdi af personfradrag vedr. kommune- og kirkeskat: 24,32% af 42.000 = 10.214,40; der er ingen kommune- og kirkeskat at modregne i, og der modregnes derfor først i bundskat (17) med 7.972,40 og dernæst i topskat (8) med 1.350,00, i alt 9.322,40 |
9.322,40 |
| 19. Skatter i alt (ekskl. eventuelt AM-bidrag): (13)-(14)-(16)-(18) |
0,00 |
I eksempel C-01 er der en resterende skatteværdi af personfradrag vedr. kommune- og kirkeskat på >1.170,00 kr. (= 10.492,40 kr. - 9.322,40 kr.), der fortabes, lige som også et nedslag for negativ kapitalindkomst (2 % af 50.000 kr. = 1.000,00 kr.)< fortabes.
| Eksempel C-02. Modregning fuldt ud. Eksemplet viser, at statsskatterne (bundskat, topskat, udligningsskat og skat af aktieindkomst over grundbeløb) er så store, at hele skatteværdien af årets underskud kan modregnes heri. I eksempel C-02 indgår udligningsskat, jf. i øvrigt afsnit H.4 om udligningsskat. |
| Indkomstoplysninger m.v. |
| 1. Personlig indkomst (heraf 388.000 pensionsudbetalinger, der er omfattet af udligningsskat) |
430.000 |
| 2. Kapitalindkomst |
-350.000 |
| 3. Ligningsmæssige fradrag |
169.000 |
| 4. Skattepligtig indkomst før modregning: (1)+(2)-(3) |
-89.000 |
| 5. Modregning i skatter med skatteværdi (12) svarende til underskud i skattepligtig indkomst på 89.000 |
89.000 |
| 6. Skattepligtig indkomst efter modregning: (4)+(5) |
0
|
| Skatteberegning: |
| 7. Bundskat: 5,83% af (1) |
25.069,00 |
| 8. Topskat: 15% af [(1) - 421.000] |
1.350,00 |
| 9. Udligningsskat: 6% af [388.000, jf. (1) - 362.800] |
1.512,00 |
| 10. Sundhedsbidrag: 6% af (6) |
0,00 |
| 11. Kommune- og kirkeskat: 24,32% af (6) |
0,00 |
| 12. Skatteværdi af underskud: 30,32% af (5) = 26.984,80, der først søges modregnet i bundskat |
26.984,80 |
| 13. Bundskat efter modregning af skatteværdi af underskud: (7) - 25.069,00, da hele bundskatten kan rummes i (12) |
0,00 |
| 14. Resterende skatteværdi af underskud: (12)-(7) = 1.915,80, der søges modregnet i topskat |
1.915,80 |
| 15. Topskat efter modregning af resterende skatteværdi af underskud: (8) - 1.350,00, da hele topskatten kan rummes i (14) |
0,00 |
| 16. Resterende skatteværdi af underskud: (14)-(8) = 565,80, der søges modregnet i udligningsskat |
565,80 |
| 17. Udligningsskat efter modregning af resten af skatteværdien af underskuddet: (9)-(16) |
946,20 |
| 18. Skatter før personfradrag: (13)+(15)+(17)+(10)+(11) |
946,20 |
| 19. Skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat: 5,83% af 42.000 |
2.448,60 |
| 20. Skatteværdi af personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 6% af 42.000 |
2.520,00 |
| 21. Skatteværdi af personfradrag vedr. kommune- og kirkeskat: 24,32% af 42.000 |
10.214,40 |
| 22. Modregning i udligningsskat af skatteværdi af personfradrag vedr. bundskat, idet (17) kan rummes i (19) |
946,20 |
| 23. Skatter i alt (ekskl. eventuelt AM-bidrag): (18)-(22) |
0,00 |
I eksemplet er der en resterende samlet skatteværdi af personfradrag på >14.236,80 kr. (= (2.448,60 kr. - 946,20 kr.) + 2.520,00 kr. + 10.214,40 kr.), der fortabes, lige som også et nedslag for negativ kapitalindkomst (2 % af 50.000 kr. = 1.000,00 kr.)< fortabes. |
