|
Eksempel G-01. Beregning af rentegodtgørelse. En person får foretaget følgende skatteansættelser vedrørende indkomståret 2011 (alle beløbene er i kr.):
01.04.2012: 1. årsopgørelse - restskat (som betales for sent)
05.06.2013: 2. årsopgørelse - overskydende skat og bortfald af restskat
03.10.2013: 3. årsopgørelse - restskat og bortfald af overskydende skat |
| 1. årsopgørelse, 1. april 2012. |
|
lovhenvisning |
| Indkomstskat>, inkl. AM-bidrag< |
130.000,00 |
|
| Opkrævet A-skat >og AM-bidrag< |
100.000,00 |
|
| Restskat |
30.000,00 |
KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 1 |
| Procenttillæg 5,4% |
1.620,00 |
KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 2 |
| I alt |
31.620,00 |
|
| Til indbetaling i 2012: |
|
|
| Indregningsgrænse på 18.300 kr. med procenttillæg 5,4% |
19.288,00 |
KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 3 |
| Rest til opkrævning i 3 rater |
12.332,00 |
KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 4 |
1. årsopgørelse, 1. april 2012.
De 3 rater á 4.110 kr. forfalder til betaling den 1. september, 1. oktober og 1. november 2012 med sidste rettidige indbetalingsdag henholdsvis den 20. september, den 20. oktober og den 21. november 2012. Alle tre rater indbetales imidlertid den 3. november 2012, og der påløber således morarenter på septemberraten i tre måneder (september, oktober og november), mens der på oktoberraten påløber morarenter i to måneder (oktober og november). Morarenten udgør således 102,75 kr. (0,5 pct. i 5 mdr. af 4.110 kr.). Morarenten beregnes og opkræves sammen med restskatten for indkomståret 2012, jf. KSL (kildeskatteloven) § 63, stk. 1, 2. pkt.
| 2. årsopgørelse, 5. juni 2013. Personen får ændret skatten til 80.000 kr. Nedsættelsen på 50.000 kr. (130.000 kr. - 80.000 kr.) af skatten medfører, at den tidligere opkrævede restskat bortfalder, og der fremkommer overskydende skat. Forrentningen forudsættes at ske med 0,5% pr. påbegyndt måned. Den endelige rente for kalenderåret 2012 fastlægges ultimo 2011, jf. G.3. |
| |
|
|
lovhenvisning |
| Indkomstskat>, inkl. AM-bidrag< |
80.000,00 |
|
|
| Beløb der skal udbetales: |
|
|
|
| Bortfalden restskat |
30.000,00 |
|
|
| Procenttillæg 5,4% |
1.620,00 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 3, 1. pkt. |
| I alt |
31.620,00 |
|
|
| Rente (0,5% i 9 mdr.) |
1.422,90 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 3, 2. pkt. |
| Bortfalden restskat m.v. |
33.042,90 |
33.042,90 |
|
| Overskydende skat |
20.000,00 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 4, 1. pkt. |
| Procentgodtgørelse, 0,5% |
100,00 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 4, 1. pkt. |
| I alt |
20.100,00 |
|
|
| Rente (0,5% i 9 mdr.) |
904,50 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 4, 1. pkt. |
| Overskydende skat inkl. procentgodtgørelse og renter |
21.004,50 |
21.004,50 |
|
| Afrunding |
|
-0,40 |
|
| Til udbetaling (juni 2013) |
|
54.047,00 |
|
Som det fremgår, forrentes hele den bortfaldne restskat m.v. med 0,5 % pr. måned - også i de måneder, hvor restskatten med tillæg har været pålagt morarenter. Ganske vist er der påløbet morarente i september vedrørende septemberraten og rentegodtgørelsen beregnes kun tilbage til 1. oktober, men til gengæld beregnes der også rentegodtgørelse tilbage til 1. oktober vedrørende den rate, der først forfaldt i november. Derved udlignes den betalte morarente, og personen får reelt forrentet det for meget betalte skattebeløb med 0,5 % pr. måned, fra den 1. i måneden efter beløbet faktisk er betalt til og med måneden, hvor beløbet tilbagebetales. Den betalte morarente forrentes ikke.
| 3. årsopgørelse, 3. oktober 2013. Personen får forhøjet skatten med 40.000 kr. Forhøjelsen af skatten medfører, at der opstår en restskat, og at overskydende skat bortfalder. |
| |
|
|
lovhenvisning |
| Indkomstskat>, inkl. AM-bidrag< |
120.000,00 |
|
|
| Beløb der skal indbetales: |
|
|
|
| Bortfalden overskydende skat |
20.000,00 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 2, 1. pkt. |
| Procentgodtgørelse, 0,5% |
100,00 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 2, 1. pkt. |
| I alt |
20.100,00 |
|
|
| Rente (0,5% i 13 mdr) |
1.306,50 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 2, 2. pkt. |
| Bortfalden overskydende skat m.v. |
21.406,50 |
21.406,50 |
|
| Restskat |
20.000,00 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 1, 1. pkt. |
| Procenttillæg, 5,4% |
1.080,00 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 1, 1. pkt. |
| I alt |
21.080,00 |
|
|
| Rente (0,5% i 13 mdr.) |
1.370,20 |
|
KSL (kildeskatteloven) § 62A, stk. 1, 3. pkt. |
| Restskat m.v. |
22.450,20 |
22.450,20 |
|
| Til genopkrævning i alt |
|
43856,70 |
|
Beløbet opkræves i tre rater à 14.375,00 kr. i november 2013, januar 2014 og februar 2014, jf. KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 4. |
