A.A.8.3.1.1.4 Beregning af fristen
Afgiftstilsvar
3-års fristen i SFL § 31, stk. 1, regnes fra udløbet af angivelsesfristen.
►Bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., må endvidere forstås sådan, at fristen i bestemmelsen som udgangspunkt regnes fra det almindelige angivelsestidspunkt for afgiftstilsvaret. Se SKM2026.38.LSR.◄
På momsområdet findes forskellige angivelsestidspunkter, f.eks. er angivelsesperioden for virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer overstiger 5 mio. kr. årligt, men udgør højst 50 mio. kr. årligt, kvartalet. Virksomhedens angivelsesfrist er efter ML § 57, stk. 1, den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Se ML § 57, stk. 3, jf. stk. 1. Angivelsesfristerne fremgår af skat.dk under Momsindberetning og frister.
Landsskatteretten fandt, at fristen for ændringen af selskabets lønsumsafgift skulle regnes fra den rettidige angivelsesfrist for den årlige efterregulering, jf. SFL § 31, stk. 1, 1. pkt., jf. LAL § 6 b, stk. 3, idet selskabet ifølge LAL § 6 b, stk. 1, skulle indsende en endelig opgørelse reguleret i forhold til selskabets endelige afgiftsgrundlag, det vil sige korrigeret for over-/underskud efter udløbet af selskabets indkomstår. Se SKM2025.190.LSR. Afgørelsen er indbragt for domstolene.
SKM2013.589.LSR (samme afgørelse SKM2013.594.LSR) - Landsskatteretten udtalte, at 3-års fristen i SFL § 31, stk. 2, skal beregnes fra udløbet af angivelsesfristen for det afgiftstilsvar, beløbet burde være henført til, og ikke fra udløbet af angivelsesfristen for det afgiftstilsvar, beløbet er angivet under.
SKM2009.71.LSR - Forældelsesfristen for krav på tilbagebetaling af moms skal regnes fra forfaldstidspunktet for krav i henhold til de foreløbige ordinære afgiftsperioder i løbet af året og ikke fra forfaldstidspunktet for krav i henhold til den årlige efterregulering, jf. momsbekendtgørelsens § 16. Reguleringsbestemmelsen skal således ses som en korrektionsbestemmelse, der ikke har nogen selvstændig betydning i forbindelse med en genoptagelse, idet man på genoptagelsestidspunktet kender den korrekte omsætningsfordeling. Tilsvarende gælder for krav på tilbagebetaling af lønsumsafgift. Løn, som i opsigelsesperioden er udbetalt til opsagte, men fritstillede medarbejdere, skal betragtes som løn udbetalt til de pågældende, hvorfor lønnen skal indgå i grundlaget ved virksomhedens opgørelse af lønsummen, jf. lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 3, stk. 1. Se A.A.9 Forældelse af fordringer. om forældelse
Det bemærkes, at afgørelsen omhandlede en virksomhed, som opgjorde lønsumsafgiftsgrundlaget som virksomhedens lønsum efter metode 2, jf. LAL § 4, stk. 2, nr. 1. For virksomheder, der opgør lønsumsafgiftsgrundlaget efter metode 4, jf. LAL § 4, stk. 1, skal 3-års fristen regnes fra udløbet af angivelsesfristen for årsangivelsen, jf. LAL § 6 b.
Se om genoptagelsesfristen, når anmodningen om genoptagelse sker på borgers/virksomheds initiativ, afsnit A.A.8.3.1.2.1 Genoptagelsesfristen.
Se A.B.4.2.1.2 Angivelse og betaling af moms efter hovedreglerne om angivelse og betaling af moms.
Delvis fradragsret
Genoptagelse skal ske i den momsperiode, hvor fradragsretten indtræder, og der kan derfor kun ske regulering i den pågældende periode. Det er uden betydning, at den endelige fradragsprocent først er kendt ved indkomstårets udløb. Se SKM2009.71.LSR.
Se D.A.11.2 Periodisering af fradrag. om tidspunktet for fradragsrettens indtræden.
Godtgørelse
3-års fristen i SFL § 31, stk. 1, regnes fra det tidspunkt, hvor kravet på godtgørelsen tidligst kan gøres gældende.
Se hertil SKM2020.465.LSR. Med henvisning til SKM2018.538.LSR hjemviste Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende opkrævning af tidligere godtgjort gas- og kuldioxidafgift efter el-patronordningen, men ændrede perioden. Landsskatteretten annullerede den periode, som SKAT havde genoptaget ekstraordinært, samt yderligere en periode, idet Landsskatteretten fandt, at fristen efter SFL § 31, stk. 1, 2. pkt., skulle beregnes fra det tidspunkt, godtgørelsen tidligst kunne gøres gældende og ikke efter fristerne for momsangivelse. I den konkrete sag måtte det tidligste tidspunkt, hvor selskabet kunne gøre kravet om godtgørelse gældende, anses for at være direkte efter udløbet af måneden. Fristen for ordinær fastsættelse eller ændring af godtgørelse efter el-patronordningen, jf. SFL § 31, stk. 1, 2. pkt., beregnes derfor fra udløbet af måneden, og varsel om ændring af godtgørelse efter el-patronordningen inden for den ordinære ansættelsesfrist kan ikke sendes senere end 3 år direkte efter udløbet af den pågældende måned. Dette gælder uanset, om godtgørelsen udbetales ved angivelse på momsangivelsen.
Hvis den godtgørelsesberettigede skal opgøre afgiften efter momsloven, regnes fristen fra momsangivelsesfristens udløb.
SKM2009.75.LSR - Godtgørelse af energiafgifter. Landsskatteretten fandt, at fristen skulle beregnes fra de tidspunkter, hvor a conto modregning i momstilsvaret kunne have været foretaget.
SKM2012.72.BR - Godtgørelse af registreringsafgift. Fristen skulle regnes fra det tidspunkt, hvor borgeren fik tilbagebetalt det depositum, som oversteg det, afgiften blev beregnet til, da borgeren på dette tidspunkt kunne have gjort yderligere krav gældende.
Se A.B.4 Angivelse og betaling af skatter og afgifter om angivelse og betaling på momsområdet.
Eksempel
Angivelsesfristen for januar måned 2015 vedrørende elektricitet er 15. februar 2015. Fristen for varsel om ændring udløber 15. februar 2018. Se SFL § 31, stk. 1.
Foreløbig fastsættelse
Hvis en afgiftspligtig ikke angiver rettidigt, kan Skatteforvaltningen lave en foreløbig fastsættelse af afgiftstilsvaret. Se OPKL § 4, stk. 1.
Foreløbige fastsættelser er omfattet af SFL § 31 og § 32.
Uanset om Skatteforvaltningen laver en foreløbig fastsættelse, løber fristen fra udløbet af angivelsesfristen for den pågældende periode. Se SFL § 31, stk. 1.
Se A.B.5 Efterbetaling og skønsmæssig ansættelse efter opkrævningsloven om skønsmæssige ansættelser.
Elektronisk angivelse (tidligere efterangivelser)
Se nærmere herom A.A.8.3.1.3 Digital angivelse og ændring af moms (Obligatorisk digital indberetning) .
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området.
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
| Byretsdomme | ||
| SKM2012.72.BR | Godtgørelse af registreringsafgift. Fristen skulle regnes fra det tidspunkt, hvor borgeren fik tilbagebetalt det depositum, som oversteg det, som afgiften blev beregnet til, da borgeren på dette tidspunkt kunne have gjort yderligere krav gældende. | |
| Landsskatteretten | ||
| ►SKM2026.38.LSR◄ | ►Skattestyrelsen havde ekstraordinært ændret selskabets momstilsvar for afgiftsperioderne fra 1. januar 2020 til og med 31. august 2020 med samlet 330.309 kr., jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Selskabet havde i perioden anvendt en standardprocentsats til reduktion af fratrukket købsmoms af fællesomkostninger, selv om selskabet i samme periode havde opgjort en anden pro rata sats efter momslovens § 38, stk. 1.◄ ►Landsskatteretten anførte bl.a., at det af ordlyden af bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., fremgik, at fristen skulle regnes fra angivelsestidspunktet, og at der ikke i bestemmelsens ordlyd eller forarbejder var holdepunkter for at forstå det som andet end den almindelige angivelsesfrist for det pågældende afgiftstilsvar. Retten fandt, at der ikke var grundlag for at fravige dette udgangspunkt for forståelsen af bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., da der heller ikke i hverken momslovens § 38, stk. 1, eller dagældende momsbekendtgørelsers § 17 var holdepunkter for, at der ved almindelig angivelse i overensstemmelse med disse regler var tilsigtet en anden forståelse af angivelsesfristen, og retten henviste herved også til princippet i SKM2009.71.LSR. Det forhold, at der efterfølgende skulle foretages en regulering af afgiftstilsvaret efter dagældende momsbekendtgørelsers § 17, 3. pkt., indebar ikke, at angivelsesfristen efter bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt., for de enkelte afgiftsperioder kunne anses for at være udskudt til det senere tidspunkt, hvor en efterfølgende regulering af afgiftstilsvaret efter dagældende momsbekendtgørelsers § 17, 3. pkt., rent faktisk blev foretaget.◄ ►Retten fandt derfor, at ændringerne af selskabets afgiftstilsvar for de omhandlede afgiftsperioder ikke var foretaget inden for den ordinære frist efter skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, 1. pkt. Herefter konstaterede retten bl.a., at selskabets afgiftstilsvar for de omhandlede perioder var fastsat for lavt på et urigtigt grundlag, da selskabet løbende havde anvendt standardprocentsatsen til reduktion af fratrukket købsmoms, og denne standardprocentsats blev fortsat anvendt, selvom selskabet årligt havde opgjort en pro rata sats i overensstemmelse med momslovens § 38, stk. 1, ligesom der ikke var sket regulering af de løbende angivelser i overensstemmelse med dagældende momsbekendtgørelsers § 17, 3. pkt.◄ ►Retten fandt på denne baggrund, at det måtte tilregnes selskabet som mindst groft uagtsomt, at selskabets afgiftstilsvar var fastsat for lavt på et urigtigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3. Retten lagde herved bl.a. vægt på, at det under de anførte omstændigheder måtte have eller burde have stået selskabet klart, at der løbende blev angivet afgiftstilsvar i direkte strid med reglerne i momslovens § 38 og dagældende momsbekendtgørelsers § 17. Betingelserne for ekstraordinær ændring af selskabets afgiftstilsvar var dermed opfyldt, og Landsskatteretten stadfæstede herefter Skattestyrelsens afgørelse.◄ | |
| SKM2025.190.LSR | Et selskab fik ikke medhold i, at fristen for Skattestyrelsens ændring af 4. kvartal 2015 var sprunget, jf. SFL § 31, stk. 1, 1. pkt. Landsskatteretten fandt, at fristen for ændringen af selskabets lønsumsafgift skulle regnes fra den rettidige angivelsesfrist for den årlige efterregulering, jf. SFL § 31, stk. 1, 1. pkt., jf. LAL § 6 b, stk. 3, idet selskabet ifølge LAL § 6 b, stk. 1, skulle indsende en endelig opgørelse reguleret i forhold til selskabets endelige afgiftsgrundlag, det vil sige korrigeret for over-/underskud efter udløbet af selskabets indkomstår. | Afgørelsen er indbragt for domstolene. |
| SKM2020.465.LSR | Med henvisning til SKM2018.538.LSR hjemviste Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende opkrævning af tidligere godtgjort gas- og kuldioxidafgift efter el-patronordningen, men ændrede perioden. Landsskatteretten annullerede den periode, som SKAT havde genoptaget ekstraordinært, samt yderligere en periode, idet Landsskatteretten fandt, at fristen efter SFL § 31, stk. 1, 2. pkt., skulle beregnes fra det tidspunkt, hvor godtgørelsen tidligst kunne gøres gældende og ikke efter fristerne for momsangivelse. | |
| SKM2013.594.LSR | Anmodning om genoptagelse vedrørende for meget betalt elafgift. Anmodning blev indgivet i januar 2012, efter at fristen for genoptagelse var udløbet. Selvom elafgiften ved en fejl først var angivet i januar 2009, kunne genoptagelse ikke ske efter fristens udløb. Landsskatteretten udtalte, at 3-års fristen i SFL § 31, stk. 2, skal beregnes fra udløbet af angivelsesfristen for det afgiftstilsvar, beløbet burde være henført til, og ikke fra udløbet af angivelsesfristen for det afgiftstilsvar, beløbet er angivet under. | SKM2013.589.LSR samme afgørelse. |
| SKM2009.75.LSR | Godtgørelse af energiafgifter. Landsskatteretten fandt, at fristen skulle beregnes fra de tidspunkter, hvor a conto modregning i momstilsvaret kunne have været foretaget. | |
| SKM2009.71.LSR | Forældelsesfristen for krav på tilbagebetaling af moms og lønsum skal regnes fra forfaldstidspunktet for krav i henhold til de foreløbige ordinære afgiftsperioder i løbet af året og genoptagelsesfristen skal regnes fra udløbet af angivelsesfristen for de samme ordinære afgiftsperioder. | Se A.A.9 Forældelse af fordringer om forældelse. |
,, Som advokat på borgernes side er det min oplevelse, at domstolene ikke udøver tilstrækkelig kontrol med forvaltningen
Højesteretsadvokat Michael Serup: Borgerne vinder kun otte procent af de skattesager, der indbringes for domstolene - afspejler det god retssikkerhed eller manglen på samme?, Berlingske 24. juli 2025
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed