C.K.4.2.4 Særlig opgørelsesmetode for faste driftssteder

I MBL § 4, stk. 1, nr. 13, opregnes fire typer af fast driftssted;

a) et fast driftssted i medfør af en dobbeltbeskatningsoverenskomst, som er hjemmehørende og beskattes i en jurisdiktion af indkomsten henført hertil, i overensstemmelse med en bestemmelse svarende til den til enhver tid gældende udformning af artikel 7 i OECD's modelove‍ren‍skomst.

b) i fraværet af en dobbeltbeskatningsoverenskomst, et forretningssted eller et antaget forretningssted, der er hjemmehørende i en jurisdiktion, som beskatter den indkomst, der kan henføres til dette forretningssted, på nettobasis på en måde, der svarer til den, hvorpå denne jurisdiktion beskatter egne skattemæssigt hjemmehørende enheder.

c) i fraværet af et selskabsbeskatningssystem i en jurisdiktion, hvor et forretningssted eller et antaget forretningssted er hjemmehørende, som ville blive betragtet som et fast driftssted i overensstemmelse med den til enhver tid gældende udformning af OECD's modeloverenskomst vedrørende indkomst og formue, og ville have tildelt denne jurisdiktion beskatningsret hertil i overensstemmelse med nævnte overenskomsts artikel 7.

d) et forretningssted eller et antaget forretningssted, som ikke er nævnt i litra a-c, hvorigennem aktiviteter udføres uden for den jurisdiktion, hvor enheden er hjemmehørende, forudsat at denne jurisdiktion fritager indkomst, der kan henføres til disse aktiviteter.

Aflægges et særskilt regnskab for faste driftssteder af typerne a), b) eller c), udgør dette grundlaget for opgørelsen af koncernenhedens regnskabsmæssige nettoindkomst eller tab. Aflægges der ikke særskilte regnskaber, udgør den regnskabsmæssige nettoindkomst eller tab det beløb, der ville have været afspejlet i dets separate regnskab i overensstemmelse med det ultimative moderselskabs regnskabsstandard, jf. MBL § 17. For disse typer af fast driftssted reguleres der kun i det omfang, det er nødvendigt for at afspejle indkomster og udgifter, der kan henføres til koncernenheden efter henholdsvis den gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst, de national ret og OECD’s modeloverenskomst.

For et fast driftssted af typen d) beregnes den regnskabsmæssige nettoindkomst eller -tab på grundlag af de indtægtsbeløb og -poster, der er undtaget i den jurisdiktion, hvor hovedenheden er hjemmehørende, og henføres til de aktiviteter, der udøves uden for nævnte jurisdiktion, og de udgiftsbeløb og -poster, der ikke er skattemæssigt fradragsberettigede i den jurisdiktion, hvor hovedenheden er hjemmehørende, og som kan henføres til sådanne aktiviteter.