C.K.5 Beregning af omfattede skatter

Når den kvalificerede indkomst er opgjort som beskrevet i afsnit C.K.4, skal de omfattede skatter opgøres for hver enhed, så der på den baggrund kan foretages en udregning af den effektive skattesats og en eventuel ekstraskat.

Reglerne om opgørelse af de omfattede skatter og allokeringen heraf til de enkelte enheder findes i MBL §§ 21 - 27.

I de omfattede skatter indgår bl.a. de skatter, der indgår i koncernenhedens regnskaber, og som vedrører enhedens indkomst, dens overskud eller dens andel af en anden koncernenheds indkomst eller overskud, hvori den har en ejerandel. Se herom MBL § 21, stk.1.

Den selskabsskat, der betales efter skattelovgivningens almindelige regler, er en omfattet skat. I de omfattede skatter indgår også indkomstskatter, der er pålignet i stedet for en generelt gældende selskabsskat samt skatter, der er pålignet i henhold til et anerkendt beskatningssystem baseret på overskudsudlodning, jf. MBL § 21, stk. 1.

En eventuel ekstraskat, som en koncernenhed pålægges i medfør af en regel om indkomstmedregning, underbeskattet overskud eller en indenlandsk ekstraskat medregnes derimod ikke ved opgørelsen af de omfattede skatter. Se herom MBL § 21, stk. 2. For så vidt angår den kvalificerede indenlandske ekstraskat, så fratrækkes den i stedet i den beregnede ekstraskat for jurisdiktionen, jf. MBL § 29, stk. 2, og § 34, stk. 2.

En koncernenheds regulerede omfattede skatter opgøres efter MBL § 22ved at tage udgangspunkt i de aktuelle skatteforpligtelser, der indgår i koncernenhedens regnskabsmæssige nettoindkomst eller -tab. Dette beløb reguleres blandt andet for at tage højde for midlertidige forskelle som følge af, at indkomst og tab medregnes regnskabsmæssigt og skattemæssigt i forskellige år. Opgørelsen bygger på principperne for udskudt skat i regnskaberne.

Der skal foretages en række reguleringer til de skatter, der er indregnet i enhedens regnskaber. F.eks. omregnes udskudte skatteforpligtelser og udskudte skatteaktiver til minimumsskattesatsen (eller den lokale skattesats, hvis den er mindre), og visse udskudte skatteforpligtelser genbeskattes, hvis de ikke er tilbageført eller betalt i løbet af fem år.

Efter MBL § 22, stk. 2 foretages en række tillæg til de omfattede skatter, bl.a. for omfattede skatter, der er påløbet som en udgift i resultatet før skat i regnskabet (tillægges de omfattede skatter) idet definitionen af en omfattet skat generelt er bredere end de poster, der efter almindelige regnskabsstandarder vil kunne medregnes som indkomstskatter i regnskabet.

Efter MBL § 22, stk. 3 foretages en række nedsættelser af koncernenhedens omfattede skatter, bl.a. vedrørende beløb for de aktuelle skatteforpligtelser for indkomst, der ikke er medtaget ved beregningen af den kvalificerede indkomst eller det kvalificerede tab, jf. MBL § 22, stk. 3, nr. 1. Reglen medfører, at skatter, der pålægges en indkomst, men som ikke medgår ved opgørelsen af enhedens kvalificerede indkomst eller tab, heller ikke vil skulle medregnes ved beregningen af den effektive skattesats for jurisdiktionen.

Der er også en række bestemmelser, der regulerer selve overgangen til beskatning efter det nye regelsæt. Der tages fx højde for evt. udskudte skatteaktiver og udskudte skatteforpligtelser, for derved at tage højde for et evt. tab, som koncernen har haft i tidligere indkomstår. Se herom MBL §§ 51 og 52.

I nogle situationer skal en omfattet skat, der er medregnet i en koncernenheds regnskabsmæssige nettoindkomst, allokeres til en anden koncernenhed. Dette gælder fx omfattede skatter, der relaterer sig til et fast driftssted, en skattemæssigt transparent enhed eller CFC-skatter. Se herom MBL § 25.

MBL § 26 gælder for situationer, hvor der i regnskabet for en koncernenhed foretages regulering af omfattede skatter for tidligere regnskabsår.

Nogle lande beskatter ikke selve indkomsten i et selskab m.v., men lader først overskuddet beskatte, når der sker en udlodning fra selskabet m.v. På den baggrund er der en regel, hvorefter en indberettende koncernenhed for denne eller på vegne af en anden koncernenhed, der er omfattet af et anerkendt beskatningssystem baseret på overskudsudlodning, kan beslutte at medregne det ansatte beløb som en skønnet udbytteskat i koncernenhedens regulerede omfattede skatter for regnskabsåret. Det vil sige, at et dansk moderselskab, der er den indberettende koncernenhed, som ejer et udenlandsk datterselskab, der er omfattet af et anerkendt beskatningssystem baseret på overskudsudlodning, kan vælge at opgøre datterselskabets omfattede skatter efter disse særregler. Se herom MBL § 27.