Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Byretsdomme

SKM2008.313.BR

Det er ikke tilstrækkeligt for, at en tjenesteydelse kan siges at have karakter af anden "skolemæssig" eller "faglig" undervisning, at denne foregår i fysiske rammer, der også anvendes til almindelig skoleundervisning, og at der gøres brug af skoleskemaer, klasseundervisning og kursusbevis, idet det afgørende er, om undervisningen efter sit indhold er "skolemæssig" eller "faglig".

Efter beskrivelserne af "Born to win" i blandt andet ansøgningen om støtte fra Den Europæiske Socialfond lægges til grund, at formålet med projektet var at udvikle deltagernes sociale kompetencer, at lære dem at bryde uhensigtsmæssige mønstre og danne netværker, at tage ansvar for deres eget liv og at tro på sig selv. En sådan ydelse findes ikke at kunne karakteriseres som anden skolemæssig eller faglig undervisning, idet undervisningen ikke har til formål at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte. Herefter, og idet retten har lagt vægt på, at de enkelte elementer i "Born to win", der har karakter af egentlig skolemæssig eller faglig undervisning, som for eksempel undervisning i "Job - skriv ansøgning", ikke efter, hvad der fremgår af ugeskemaerne eller oplysningerne i øvrigt, har udgjort et så væsentligt element, at der er grundlag for afgiftsfritagelse efter ML § 13, stk. 1, nr. 3, tager retten i det hele Skatteministeriets påstand til følge.

Landsskatteretten

MNA1987, 967

Momsnævnet træffer afgørelse om, at kursusvirksomheden i healing og intuitiv massage, er momsfritaget efter dagældende ML § 2, stk. 3, punkt c. Nævnet lægger vægt på, at undervisningen henvender sig til personer, der kan bruge kurserne som et led i deres erhverv, eller som kompetencegivende til at undervise i healing/massage, fx på aftenskoler.

Afgørelsen er omtalt i TfS1996, 732MNA.

MNA1986, 931

Momsnævnet har taget en tidligere afgørelse om skoler for reflekszonearbejde på fødderne og for uddannelse af naturlæger op til fornyet overvejelse. Ved afgørelsen af spørgsmålet om faglig uddannelse, herunder omskoling, lægger nævnet nu vægt på, om undervisningen går ud på at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte.

Kun personer med en vis medicinsk basisviden, fx sygeplejersker og fysioterapeuter, kan deltage i kurser på førstnævnte skole, mens eleverne ved skoler for uddannelse af naturlæger gennemgår et 3-årigt medicinsk grundkursus, der afsluttes med praktikperiode og eksamen.

Momsnævnet ændrer sin afgørelse, således at undervisningen på de to skoler bliver undtaget fra momspligten efter dagældende § 2, stk. 3, punkt c.

MNA1982, 788

Momsnævnet finder, at et astrologisk instituts uddannelse af fagastrologer indtil videre er undtaget fra afgiftspligten efter dagældende ML § 2, stk. 3, punkt c (faglig uddannelse), hvorimod instituttets øvrige undervisning er omfattet af afgiftspligten.

Momsnævnet udtaler i tilslutning hertil, at det ved afgørelsen af spørgsmålet om undtagelse fra afgiftspligten for faglig uddannelse, herunder omskoling, lægges vægt på, om undervisningen går ud på at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte. Der lægges i tvivlstilfælde vægt på, om undervisningen er godkendt af det offentlige og/eller af en faglig organisation. Det er en betingelse, at undervisningen ikke har karakter af konsulentbistand til en virksomhed.

Skatterådet

►SKM2026.274.SR◄

►Skatterådet kunne bekræfte, at Spørgers undervisning i erhvervsrelevant dansk rettet mod borgere fra Y1-land bosiddende i Danmark, der skulle arbejde eller arbejdede enten inden for landbruget eller i rengøringsbranchen, var momsfritaget som faglig uddannelse.

Det var Skatterådets vurdering, at undervisningen kunne anses for hovedsageligt at have et erhvervsmæssigt sigte og hovedsageligt ville blive anvendt i forbindelse med erhvervsmæssige aktiviteter i deltagernes nuværende eller fremtidige erhverv.

Skatterådet lagde vægt på, at deltagerne blev undervist i fagtermer og i korrekt forståelse af sikkerhedsprocedurer, arbejdsinstrukser og faglige tekster som fx brugsanvisninger, der var relevante for beskæftigelse inden for henholdsvis landbruget og rengøringsbranchen.◄

►SKM2026.226.SR◄

►Spørger var udbyder af en 4-årig psykoterapeutuddannelse, kvalitetsgodkendt af Dansk Psykoterapeutforening.

Skatterådet kunne bekræfte, at psykoterapeutuddannelsen var momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt. som faglig uddannelse, der ikke havde form af kursusvirksomhed, da psykoterapeutuddannelsen kunne anses som kompetencegivende uddannelse.

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at Spørgers psykoterapeutuddannelse er fritaget for lønsumsafgift, da uddannelsen ikke er omfattet af nogen af de love, der er udtømmende angivet i lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 2, nr. 11, som undtager en række erhvervsrettede voksen- og efteruddannelser fra lønsumsafgift.◄

►SKM2026.220.SR◄

►Spørger udbød efteruddannelse af henholdsvis 9 dages og 12 dages varighed inden for en bestemt form for kropsterapi.

Skatterådet fandt, at efteruddannelsesforløbene hovedsageligt havde et erhvervsmæssigt sigte, da de primært rettede sig mod fagpersoner, der i forvejen havde erfaring inden for relationelt eller terapeutisk arbejde, og at uddannelsen gav deltagerne færdigheder, de kunne anvende i deres faglige aktiviteter. Efteruddannelsesforløbene kunne derfor anses som faglig uddannelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt. 

Da der ikke var tale om kompetencegivende uddannelse, men om efteruddannelse af relativ kort varighed inden for et afgrænset emne, var der tale om kursusvirksomhed. Da kursusvirksomheden blev drevet med gevinst for øje og primært rettede sig mod virksomheder og institutioner, var undervisningen alligevel momspligtig som kursusvirksomhed efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, 3. pkt.◄

►SKM2026.24.SR◄

►Skatterådet vurderede, at Spørgers kurser i forhandlingsteknik, som var rettet mod tillidsvalgte, hovedsageligt havde et erhvervsmæssigt sigte, eftersom den viden og de færdigheder, som de tillidsvalgte blev bibragt via undervisningen, skulle anvendes i forbindelse med disses virke som tillidsvalgte på deres arbejdsplads. Skatterådet kunne derfor bekræfte, at kurser af den i anmodningen omhandlede art ville være omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, som bl.a. momsfritager faglig uddannelse, herunder omskoling og anden undervisning, der har karakter af faglig undervisning. ◄

SKM2014.836.SR

Skatterådet bekræftede, at Spørgers ydelser i form af supervision leveret som led i autorisationsuddannelsen, specialistuddannelsen og supervisoruddannelsen, måtte anses for momsfritaget faglig undervisning, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt.

SKM2007.335.SR

Skatterådet fandt, at den overvejende del af spørgerens leverancer, som sker i henhold til lov om en aktiv beskæftigelsesindsats, var momspligtige i henhold til ML § 4.

Da der i vidt omfang var tale om rådgivning, var leverancerne således som udgangspunkt ikke omfattet af momsfritagelsen for undervisning i ML § 13, stk. 1, nr. 3.

Dog vil nogle af de beskrevne tilbud i henhold til lov om en aktiv beskæftigelsesindsats § 32, stk. 1, nr. 2, som gik ud på henholdsvis afprøvning af uddannelsestilbud via egen undervisning eller via en eller flere uddannelsesinstitutioner eller kombinationer heraf, samt undervisning indenfor relevante teoretiske områder i forhold til målene med borgerens job plan, hvor denne undervisning ikke kunne ydes efter anden lovgivning, konkret være omfattet af momsfritagelsesbestemmelsen for undervisning i ML § 13, stk. 1, nr. 3.

Skatterådet anså således levering af "særligt tilrettelagte projekter og uddannelsesforløb", i form af værkstedsforløb, kombineret med uddannelsesforløb, som faglig undervisning med erhvervsmæssigt sigte, og dermed momsfritaget.

Skattestyrelsen

KM2001.264.TSS

Køreundervisning med henblik på opnåelse af kørekort til kategori B og B/E (kategori B er almindelig bil og kategori B/E er almindelig bil med stort påhængskøretøj) anses ikke for faglig uddannelse og er derfor ikke fritaget for moms efter ML § 13, stk. 1, nr. 3.

Told- og Skattestyrelsen udtaler, at efter praksis er det en betingelse for fritagelse for momspligt for faglig uddannelse, at undervisningen går ud på at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte, jf. Momsnævnets afgørelse i MNA 788/1982. I tvivlstilfælde lægges der vægt på, om undervisningen er godkendt af det offentlige og/eller af en faglig organisation.

Told- og Skattestyrelsen udtaler, med henvisning til MNA 1033/1988 (TfS1988, 303MNA), at som kompetencegivende undervisning og dermed momsfritaget undervisning efter ML § 13, stk. 1, nr. 3, anses køreundervisning med henblik på opnåelse af kørekort til

• kategori C, C/E, D, D/E, (kategori C og D er hhv. lastbil og bus, kategori C/E eller D/E er kørsel med vogntog),
• erhvervsmæssig befordring med almindelig bil (taxa),
• erhvervsmæssig personbefordring med stor bil/bus samt
• traktor/motorredskab.

For så vidt angår kørekort til traktor/motorredskab er det ligeledes styrelsens opfattelse, at køreundervisning med henblik på opnåelse af dette kørekort må anses for kompetencegivende undervisning. Der henvises dels til ovennævnte vedrørende køreprøver og køreundervisning dels til det forhold, at det for landbrugsmedhjælpere må være af væsentlig betydning for mulighederne for at opnå beskæftigelse, at den pågældende har ret til at føre traktor/motorredskab.

SKM2001.224.TSS

Den 8. september 2000 udsendte Styrelsen en vejledende udtalelse omkring trafikflyveruddannelsen: Modular-uddannelsen, til en række luftfartsskoler.

Af denne udtalelse fremgår det, at det er Styrelsens opfattelse, at man kan anvende den gældende praksis om ab-initio-uddannelsen analogt på modular-uddannelsen.

Dette betyder, at modular-uddannelsen i sin helhed kan anses som momsfri, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 3. Dette gælder dog kun i de tilfælde, hvor A- og B-certifikat tages i umiddelbar forlængelse af hinanden, og der foreligger en aftale om opnåelse af den samlede trafikflyveruddannelse, forinden man påbegynder erhvervelsen af A-certifikatet. Hvis der holdes pause i uddannelsesforløbet, skal uddannelsen genoptages inden for 1 år.

Det præciseres herved, at den udsendte udtalelse ændrer praksis med virkning fra den 8/9 2000. Den ændrede momsmæssige behandling af modular-uddannelsen vil således kun have virkning for uddannelser, der påbegyndes efter den 8/9 2000.

TfS1995, 808TSS

Uddannelsen til trafikpilot ab initiouddannelsen er i sin helhed momsfri faglig uddannelse. Told- og Skattestyrelsen har således truffet afgørelse om, at uddannelsen til erhvervspilot - ab initiouddannelsen - i sin helhed kan anses for momsfri faglig uddannelse. Afbryder eleven uddannelsen efter at have opnået A-certifikat, skal der ske en efteropkrævning af momsen, da erhvervelse af A-certifikatet alene er momspligtig.