C.D.11.14 Ansættelsesfrist for transfer pricing-sager
Indhold
Afsnittet beskriver fristerne for at ændre en skatteansættelse på TP-området.
Afsnittet indeholder:
- Den ordinære skatteansættelse.
- Den ekstraordinære skatteansættelse.
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Se også
Se også afsnit C.D.11.2.1.1 om armslængdeprincippet og Transfer Pricing Guidelines.
Den ordinære skatteansættelse
I skatteforvaltningsloven skelnes mellem den ordinære og den ekstraordinære frist til at varsle en skatteansættelse. Den ordinære frist udløber den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets udløb. For transfer pricing-forhold omfattet af SKL (skattekontrolloven) § 3 B er fristen udvidet, så den ordinære ansættelsesfrist først udløber i det 6. år efter indkomstårets udløb. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 5, jf. stk. 1. Den forlængede frist gælder også, hvis den skattepligtige ønsker at ændre sin skatteansættelse. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 5, jf. stk. 2.
I SKM2012.92.HR har Højesteret udtalt, at den forlængede ligningsfrist gælder for alle ansættelsesændringer vedrørende transaktioner mellem interesseforbundne parter omfattet af SKL (skattekontrolloven) § 3 B.
En varslet forhøjelse af en skatteansættelse skal være foretaget senest den 1. august i det 6. år efter indkomstårets udløb, medmindre den skattepligtige anmoder om at få fristen udskudt, og det imødekommes. Hvis den skattepligtiges indkomstår ikke er sammenfaldende med kalenderåret, regnes fristen fra udløbet af det kalenderår, som indkomståret træder i stedet for. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 6.
For indkomstår der begynder den 1. januar 2005 eller senere, gælder SKL (skattekontrolloven) § 3 B både for indenlandske og udenlandske koncerninterne transaktioner.
Se også
Se også afsnit A.A.8.2.1.5 om den forlængede ligningsfrist for kontrollerede transaktioner.
Den ekstraordinære skatteansættelse
SKAT kan ændre en skatteansættelse, når en udenlandsk skattemyndighed har truffet en afgørelse, der har betydning for beskatningen af den skattepligtige. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 27, stk. 1, nr. 4. Situationen kan fx være, at den udenlandske skattemyndighed regulerer skattebetalingen for et udenlandsk datterselskab, fordi selskabet i sine transaktioner med det danske moderselskab har anvendt afregningspriser, som ikke er på armslængdevilkår (den primære regulering). Det danske selskab kan herefter bede om at få skatteansættelsen i Danmark ændret tilsvarende (den korresponderende regulering).
Ændringen kan ske både efter anmodning fra den skattepligtige og efter SKATs bestemmelse.
Både SKAT og den skattepligtige skal reagere inden seks måneder efter, at den pågældende er blevet opmærksom på det forhold, der begrunder fristforlængelsen, dvs. den udenlandske regulering. Se SFL (skatteforvaltningsloven) § 27, stk. 2.
En ændring af skatteansættelsen kan således finde sted uden for de almindelige ansættelsesfrister i tilfælde, hvor en afgørelse truffet af en udenlandsk skattemyndighed medfører dobbeltbeskatning eller dobbelt ikke-beskatning af den skattepligtige.
En ændring af skatteansættelsen kan også finde sted uden for de almindelige ansættelsesfrister i tilfælde, hvor SKAT har foretaget en skatteansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, som følge af et groft uagtsomt eller forsætligt forhold hos den skattepligtige, fx hvis den skattepligtige har undladt at oplyse om en overdragelse af aktiver til et koncernforbundet udenlandsk selskab.
Se også
Se også afsnit A.A.8.2.2 Ekstraordinær genoptagelse om ekstraordinær genoptagelse.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse samt |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
|
Højesteretsdomme |
||
|
SKM2014.504.HR |
Højesteret fandt, at skatteyderen som eneanpartshaver og direktør i selskabet udøvede en bestemmende indflydelse herover, og at det var en kontrolleret transaktion, omfattet af SKL (skattekontrolloven) § 3 B, at selskabet stillede en bil til rådighed for ham. Den forlængende ligningsfrist i SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 5, fandt derfor anvendelse. Det var uden betydning for ligningsfristspørgsmålet, om skatteyderen havde fået stillet bilen til rådighed i sin egenskab af lønmodtager i selskabet eller som dettes ejer. |
Dommen stadfæster SKM2013.888.VLR. |
|
SKM2012.221.HR |
Højesteret fandt, at et spørgsmål om hvem der var rette indkomstmodtager - en fysisk person eller hans selskab - var omfattet af den forlængede ligningsfrist i SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 5. Dommen henviste til SKM2012.92.HR. |
Dommen stadfæster SKM2011.236.ØLR. |
|
SKM2012.92.HR |
Højesteret udtalte, at den forlængede ligningsfrist gælder for alle ansættelsesændringer for skattepligtige omfattet af SKL (skattekontrolloven) § 3 B vedrørende de skattepligtiges kontrollerede transaktioner. |
Dommen stadfæster SKM2010.134.ØLR. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil