F.A.10.6.6 Særlige tilfælde for beregning af toldværdi

Dette afsnit handler om de gældende bestemmelser vedrørende fastsættelsen af toldværdien i særlige tilfælde.

Afsnittet indeholder:

• Kommissions- og konsignationsvarer

• Auktionsvarer

• Varer indført på lejebasis

• Leverancer uden betaling

• Varer fra passiv forædling

• Byttehandel

• Brugte motorkøretøjer

• Jagttrofæer

- Kommissions- og konsignationsvarer

For varer, der indføres i kommission eller konsignation, foreligger der på fortoldningstidspunktet ikke en salgspris, som kan danne grundlag for værdiangivelsen. En endelig værdiangivelse kan derfor først ske, når varerne er blevet afsat her i landet.

Ved fortoldningen må importøren ud fra sit kendskab til varerne og den forventede salgspris foretage en foreløbig værdiangivelse, som skal ligge så tæt som muligt på den forventede toldværdi.

I fortoldningsangivelsen skal importøren angive, at varen indføres i kommission eller konsignation. Importøren skal afgive en specifikation over varepartier med oplysning om

• leverandørens navn
• varernes art
• kvalitet
• mængde 
• skønsmæssige værdi 
• kollienes mærker
• andre oplysninger, der kan tjene til varernes identifikation.

Når varerne er afsat, skal importøren snarest foretage korrektion af den foreløbige værdiangivelse. Toldværdien skal angives på grundlag af den opnåede salgspris, eksklusive moms og med fradrag af omkostninger, der er påløbet i toldområdet. Disse omkostninger er fradragsberettigede ved ansættelsen af toldværdien. Det vil sige sædvanlige transportomkostninger i EU's toldområde, kommissærens-/konsignatarens provision for salget og told og andre afgifter, der skal betales i EU.

Rettelsesangivelsen skal være vedlagt en kopi af importørens salgsafregning til den udenlandske leverandør. Salgsafregningen skal forsynes med en opstilling, der indeholder en udregning af toldværdien i overensstemmelse med de regler der er anført overfor. Importøren skal herudover afgive en erklæring om afregningens rigtighed.

Det forekommer, at der i kommissions- og konsignationsaftaler indgår et tilbud til importøren om at overtage varepartiet til en fast pris. Hvis importøren vælger at overtage partiet til den faste pris, ansættes toldværdien på dette grundlag efter reglerne om transaktionsværdien. Den faste pris skal dokumenteres ved faktura, aftale eller lignende.

I visse tilfælde har den udenlandske leverandør betinget sig, at der afregnes til en bestemt mindstepris, hvis det opnåede nettoprovenu ved salget er lavere end mindsteprisen. Hvis der afregnes til mindstepris, fastsættes toldværdien på dette grundlag efter reglerne om transaktionsværdien. Mindsteprisen skal dokumenteres ved faktura, aftale eller lignende.

For en række frugter og grønsager, der leveres i konsignation, kan importøren vælge at benytte toldværdien, som ansættes i overensstemmelse med reglerne for de forenklede procedurer for letfordærvelige varer. Se afsnit F.A.10.2.1.7 Letfordærvelige varer.

Fakturaer over varer leveret i kreditkonsignation lyder på den aftale pris, og toldværdien ansættes derfor på dette grundlag i overensstemmelse med reglerne om transaktionsværdien.

- Auktionsvarer

For varer der indføres til offentlig auktion for den udenlandske leverandørs regning, foreligger der på fortoldningstidspunktet ikke en salgspris, som kan lægges til grund for værdiansættelsen. Der skal derfor ske en foreløbig værdiangivelse ved fortoldningen og en efterfølgende korrektion efter tilsvarende regler, som er foreskrevet for kommissions- og konsignationsvarer.

>Det er desuden muligt at midlertidigt importere ikke nyfremstillede varer til auktion, med fuldstændig toldfritagelse. Se DF artikel 234, stk. 3, litra b. Sælges varen ikke, kan den genudføres. Sælges varen til køber i EU, kan den overgå til fri omsætning, og toldværdien ansættes med udgangspunkt i auktionsprisen. Se GF artikel 128, stk. 2. Se desuden F.A.23 Midlertidig import om de generelle regler for midlertidig import.<

Auktionsprisen, dvs. buddet ved hammerslag, som skal dokumenteres ved fremlæggelse af auktionsafregning, eventuelt udskrift af auktionsprotokollen, lægges til grund for den endelige værdiansættelse. Der kan ydes fradrag for omkostninger påløbet i EU's toldområde til fx spedition og transport, men ikke for sælgersalær. Købersalær, eventuelle omkostninger, som køberen må betale ud over auktionsbuddet, samt auktionsafgift til staten, når den er særskilt debiteret, skal ikke medtages i toldværdien.

- Varer indført på lejebasis

Maskiner, apparater og andre driftsmidler kan indføres på lejebasis. I nogle tilfælde indeholder lejekontrakten tilbud om køb af maskinerne. I sådanne tilfælde lægges købsprisen til grund for værdiansættelse. Her anvendes principperne for transaktionsværdien. I andre tilfælde kan toldværdien ansættes på basis af leverandørens salgspris for maskinen, hvis en sådan pris findes, og importøren kan dokumentere prisen.

Er det ikke muligt at få oplysning om maskinens salgspris, må et andet grundlag anvendes ved værdiansættelsen. Dette kan være kapitalisering af lejen. Kapitalisering vil sige, at man beregner den aktuelle værdi af de lejeydelser, maskinen vil kunne indbringe i løbet af dens forventede brugstid - ikke den kontraherede periode - og reducerer denne sammenlagte lejeydelse med rentefradrag.

I Toldværdikompendiet findes eksempler på formler, der kan anvendes ved beregningen af den kapitaliserede leje med fradrag af rente:

Betaler udlejeren omkostningerne til transport efter indførslen til EU, installation mv., kan sådanne omkostninger trækkes fra.

- Leverancer uden betaling

Ved leverancer uden betaling forstås fx erstatnings- og garantileverancer.

Erstatnings- og garantileverancer

I samme leverance

Ved leverancer af visse typer varer kan det forekomme, at sælger i den egentlige varesending medsender et antal varer gratis til erstatning for varer, som erfaringsmæssigt bliver beskadiget under transporten.

Der kan også være tale om, at sælger gratis medsender reservedele eller lignende til brug for køber ved garantireparationer mv. Disse erstatningsvarer kan betragtes på samme måde som en rabat, sælgeren yder køberen for afholdelse af garantireparationer efter indførslen.

I de overnævnte tilfælde skal transaktionsværdien for den egentlige varesending derfor ikke forhøjes med en eventuelt beregnet værdi af erstatningsvarerne. Dette sker ved at benytte den fakturerede værdi, og denne kan anses for at omfatte den samlede leverance inklusive erstatningsleverancen. Det er en forudsætning, at de gratis leverede varer vedrører den aktuelle varesending.

Det kan af toldmæssige årsager være nødvendigt at foretage opdeling af den værdi der fremgår af fakturaen, fx når der for den egentlige varesending gælder en anden toldsats end for de gratis medsendte varer. Som eksempel kan nævnes sending med kvartsure, hvortil der i samme sending er medsendt ombytningsurværker, andre reservedele og særlige reklametryksager. Den fakturerede værdi for sendingen skal her opdeles i en del til de gratis leverede varer og en del til den egentlige varesending.

I særskilte forsendelser

For gratis erstatnings- og garantileverancer, der leveres i særskilte forsendelser, skal importøren angive en toldværdi, som bedst muligt svarer til transaktionsværdien for tilsvarende varer. Hvis importøren kan fremlægge dokumentation for, at de nu leverede varer vedrører en konkret sending, der tidligere er leveret, kan der foretages korrektion af værdien for den tidligere sending. Dette kan ske med den del af værdien, som svarer til værdien for de nu leverede varer.

Andre leverancer

Maskindele

Ved indførslen af maskindele mv., der er leveret gratis til udskiftning med dele i tidligere leverede maskiner, skal importøren angive en toldværdi, som bedst muligt svarer til transaktionsværdien for tilsvarende varer. Hvis der er tale om garantireparationer, og der kan fremlægges dokumentation for, at de indførte reparationsvarer konkret vedrører en tidligere indført maskine eller lignende, vil der kunne foretages nedsættelse af værdien for maskinen.

Hvis den defekte maskindel udføres til reparation eller ombytning, skal overnævnte regler ikke anvendes. I stedet vil der eventuelt være mulighed for toldnedsættelse for den genindførte/ombyttede maskindel efter bestemmelserne om passiv forædling eller standardombytning.

Prøver, reklamegenstande, gaver mv.

Ved indførsel af prøver, reklamegenstande etc., som leveres uden betaling, skal importøren angive en toldværdi, som bedst muligt svarer til en værdi, der ville kunne opnås ved et salg til EU af tilsvarende eller lignende varer. Værdien skal dokumenteres ved proformafaktura, følgeseddel, postdeklaration eller lignende. Hvis varerne er af større værdi, skal der fremlægges yderligere dokumentation i form af kataloger, prislister, fakturaer og korrespondance mv. vedrørende importørens indkøb af tilsvarende eller lignende varer.

Reklametryksager mv.

For reklametryksager, fx brochurer, plakater, kalendere, lommebøger etc., som udenlandske leverandører uden beregning tilsender herværende importører til uddeling i kundekredsen, skal toldværdien angives efter samme regler som anført for erstatningsleverancer mv. Hvis importøren ikke kan fremskaffe oplysning om varens værdi, kan toldværdien angives til 25 kr. pr. kg.

Hvis prøver, reklametryksager mv. indføres sammen med en varesending, må det vurderes, om de gratis leverede varer vedrører denne sending. I så fald skal der ske en opdeling af den fakturerede værdi med en del til de gratis leverede varer og den resterende del til den egentlige varesending.

Etiketter

Etiketter til vin og spiritus, der er indført på fad, faktureres i reglen ikke særskilt, da betalingen er indeholdt i vareprisen. I så fald skal der, når etiketterne indføres sammen med vinen mv., ske en opdeling af fakturaværdien med en del til etiketterne og den resterende del til vinen mv. Etiketterne vil kunne ansættes til en værdi af 25 kr. pr. kg.

I tilfælde, hvor etiketterne leveres særskilt, vil værdien også kunne ansættes til 25 kr. pr. kg, og der vil, hvis det godtgøres, at etiketterne vedrører en tidligere indført sending vin eller spiritus, kunne foretages regulering i denne sendings toldværdi. Hvis importøren kan fremlægge en faktura fra leverandøren med særlig anførsel af etiketternes værdi, hvad enten den er udtryk for varernes købspris eller deres nominelle værdi, angives denne værdi som toldværdi.

Gaver

For toldpligtige gaver af privat karakter kan toldværdien normalt ansættes på grundlag af notaer, regninger, postdeklarationer etc. Se øvrigt mere om gaver i afsnit F.A.29 Rejsegods Rejsegods om gaver mellem privatpersoner der modtages i forbindelse med mellemfolkeligt samarbejde og om vareforsendelser til velgørende og filantropiske organisationer.

Returvarer mv.

Toldværdien af returvarer ansættes på grundlag af fakturakopier vedrørende salg af tilsvarende varer eller importørens egen prisliste, kataloger m.m. Genindført entreprenørmateriel og andre varer, som importøren midlertidigt har anvendt uden for EU, kan værdiansættes på grundlag af varernes oprindelige anskaffelsespris med afskrivning i forhold til den skete udnyttelse.

Lånte varer

Lånte varer, fx. maskiner, apparater og instrumenter indført til midlertidig brug, kan værdiansættes på grundlag af en proformafaktura, der er udstedt af långiveren, og som skal indeholde oplysninger om varens normale salgspris.

Midlertidigt indførte varer

Varer, der midlertidigt indføres til forarbejdning, montering, reparation og lignende, kan værdiansættes på grundlag af normale salgspriser, der er anført i en proformafaktura, som er udstedt af afsenderen.

Kemikalieaffald

For kemikalieaffald, der indføres til destruktion her i landet, og for hvilket den udenlandske leverandør betaler et beløb for destruktionen, kan toldværdien ansættes til 1 kr.

- Varer fra passiv forædling

For varer, der indføres efter at have været under passiv forædling i tredjeland, beregnes toldværdien med udgangspunkt i omkostningerne til den forædling, der er foregået udenfor EU's toldområde. Se EUTK artikel 86, stk. 5.

For en nærmere gennemgang af toldværdi-beregningen for forædlingsprodukter, se F.A.26.5 Hel eller delvis toldfritagelse - Hel eller delvis toldfritagelse, Beregning af toldbeløb. 

- Byttehandel

Når betalingen for en indført varesending helt eller delvist består af varer, som importøren giver i bytte, kan toldværdien kun ansættes på grundlag af en aftalt pris, hvis byttevarens værdi ikke er fratrukket denne pris. Se afsnit F.A.10.2.1. Transaktionsværdien (hovedregel).

For modkøbsforretninger gælder, at der erfaringsmæssigt kan være aftalt mange forskellige modeller for prisangivelse og afregning mv. Derfor må der i hvert enkelt tilfælde tages stilling til, om de anførte fakturapriser kan godkendes som grundlag for værdiansættelse efter metoden for transaktionsværdien.

Når rimelige fremgangsmåder anvendes, kan en aftalt pris justeres for byttevarernes værdi og anvendes som toldværdi. Se EUTK artikel 74. Det kan fx være, når leverandøren for at sælge en ny maskine må overtage en brugt. Importøren må skaffe oplysning fra leverandøren om varens normale salgspris, eller værdien af den vare, som er givet i bytte. Dette kan dokumenteres ved udskrifter af forretningsbøger eller regnskaber, idet en normal afskrivning tages i betragtning.

- Brugte motorkøretøjer

Brugte motorkøretøjer værdiansættes efter en af metoderne, som er beskrevet i afsnit F.A.10.2 Transaktionsværdien om Transaktionsværdien eller afsnit F.A.10.6 om de Sekundære metoder til fastsættelse af toldværdien. Skal rimelige fremgangsmåder anvendes, kan det ske efter nedenstående regler.

Ved indførsel af et brugt motorkøretøj umiddelbart efter, at det er blevet købt ved et almindeligt køb i et land uden for EU, kan toldværdien som hovedregel ansættes på grundlag af købsprisen, dvs. efter transaktionspris-metoden.

Toldværdien ansættes til 60 pct. af den vurderingspris, som fastsættes ved køretøjets registrering. Dette sker, når der er tale om brugte motorkøretøjer, som er indført told- og afgiftsfrit som flyttegods, men som skal toldberigtiges, fordi de overdrages til anden ejer inden et-års-fristens udløb.

For andre brugte motorkøretøjer, der ikke er genstand for køb, ansættes toldværdien skønsmæssigt ved anvendelse af nedenstående fremgangsmåde. Det er fx motorkøretøjer, der indføres som flyttegods uden at opfylde betingelserne for told- og afgiftsfrihed samt ulovligt indførte motorkøretøjer.

Ved skønsmæssig værdiansættelse anvendes vurderingsprisen (eksklusive registreringsafgift) for et tilsvarende motorkøretøj på tidspunktet for toldpligtens indtræden.

Oplysning om vurderingsprisen indhentes hos de danske toldmyndigheder.

Vurderingsprisen reduceres evt. med et skønsmæssigt ansat beløb for beskadigelse og usædvanlig slitage, dvs. som ikke er taget i betragtning ved fastsættelsen af vurderingsprisen. Desuden fratrækkes et beløb svarende til told og moms.

Når tilsvarende nye motorkøretøjer ved sædvanlig, legal indførsel normalt opnår toldbehandling efter en given præferenceordning, reduceres tolden med anvendelse af den præferencetoldsats, der var gældende på tidspunktet for toldpligtens indtræden.

I visse tilfælde kan de komme på tale at ansætte toldværdien på basis af en konkret vurdering af det pågældende køretøj, dvs. efter at køretøjet har været fremstillet for vurderingsmyndigheden.

- Jagttrofæer

Jægere, der har været på jagtrejse til lande uden for EU, kan medbringe eller få tilsendt jagttrofæer af de dyr, de har nedlagt. Der gælder dog særlige bestemmelser for udryddelsestruede dyr m.m. Se afsnit F.A.31.6 VAB E, Fødevarer og foder af ikke-animalsk oprindelse

Ved ansættelse af toldværdien kan transaktionsværdien ikke anvendes, da der ikke er tale om et køb af de indførte varer.

Til brug for toldværdiansættelse i de tilfælde, hvor det indførte jagttrofæ er fra et dyr, der er nedlagt af den person, der indfører trofæet, eller når trofæet er modtaget vederlagsfrit, er der udarbejdet følgende retningslinjer:

Trofæer fra arter, der ifølge Washington-konventionen eller EU's regler ikke må omsættes, har af samme årsag ingen legal omsætningsværdi. Dette gælder alle arter opført i Washington-konventionens Appendix I (uanset eventuel kvotaordning) og/eller bilag A til forordning (EF) nr. 338/97. For disse arter fastsættes trofæets toldværdi til 1 krone.

Ved indførsel af øvrige jagttrofæer i rå eller ufærdig tilstand til Danmark fra lande uden for EU fastsættes værdien med udgangspunkt i Toldvejledningens bilag 3.

For trofæer, der er færdigpræparerede ved indførslen, skal der til toldværdien tillige medregnes værdien af dette arbejde.

Er trofæet sendt særskilt, skal transport- og forsikringsomkostninger medregnes.

Reglerne om rejsegods, se afsnit F.A.29 Rejsegods, finder anvendelse, når betingelserne herfor er opfyldt.