C.D.2.4.4.3.2 EBIT-reglen

Indhold

Dette afsnit beskriver de elementer, som indgår i EBIT-reglen.

Afsnittet indeholder:

• Maksimal nedsættelse af EBIT-indkomsten (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 1. pkt.)
• Korrektion for nettokurstab (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 2. pkt.)
• Maksimal beskæring af fradrag for nettofinansieringsudgifter til grundbeløb (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 3. pkt.)
• Beskæring af fradrag for nettofinansieringsudgifter ved negativ EBIT-indkomst (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 4. pkt.)
• Fremførsel af beskårne fradrag for finansieringsudgifter (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 5. - 6. pkt.).

Maksimal nedsættelse af EBIT-indkomsten (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 1. pkt.)

For de selskaber der er omfattet af reglerne, kan den skattepligtige indkomst før nettofinansieringsudgifter maksimalt nedsættes med 80 pct. som følge af nettofinansieringsudgifterne efter eventuel fradragsbeskæring efter SEL (selskabsskatteloven) § 11 B. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 1. pkt.

Korrektion for nettokurstab (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 2. pkt.)

Den skattepligtige indkomst og nettofinansieringsudgifterne korrigeres for nettokurstab, der ikke beskæres efter § 11 B, stk. 1, 3. pkt. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 1. pkt.

Nettofinansieringsudgifter beskæres ikke, i det omfang nettofinansieringsudgifterne stammer fra nettokurstab på fordringer, som overstiger årets renteindtægter (ekskl. renteindtægter fra varedebitorer).

Hvis nettofinansieringsudgifterne er mindre end standardforrentningen af aktiverne eller grundløbet, anvendes reglen ikke.

Se afsnittet "Maksimal beskæring af fradrag for nettofinansieringsudgifter til grundbeløb (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 3. pkt.) " om grundbeløbet.

Maksimal beskæring af fradrag for nettofinansieringsudgifter til grundbeløb (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 3. pkt.)

Beskæringen kan maksimalt nedsætte indkomstårets fradragsberettigede nettofinansieringsudgifter til et grundbeløb på 20 mio. kr. i 2007 niveau. Grundbeløbet er tidligere blevet reguleret årligt. Reguleringen af grundbeløbet er suspenderet til og med indkomståret 2013. Beløbsgrænsen fastfryses fra og med indkomståret 2014 på 21,3 mio. kr. Grundbeløbet har udgjort følgende beløb:

Se SEL § 11 B, stk. 3, og SEL (selskabsskatteloven) § 11 B, stk. 7, 2. pkt. om grundbeløbet. 

Der gives kun ét samlet grundbeløb. SEL (selskabsskatteloven) § 11 B og SEL (selskabsskatteloven) § 11 C udløser altså ikke et grundbeløb hver.

SEL (selskabsskatteloven) § 11 B, stk. 7, 2. pkt., om nedsættelse af grundbeløbet ved beskatningsperiode på mindre end 12 måneder anvendes således også til at beregne fradragsbegrænsning efter EBIT-reglen.

Beskæring af fradrag for nettofinansieringsudgifter ved negativ EBIT-indkomst (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 4. pkt.)

Er den skattepligtige indkomst før nettofinansieringsudgifter negativ, kan de fradragsberettigede nettofinansieringsudgifter ikke overstige grundbeløbet. Beskårne nettofinansieringsudgifter efter SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 1. - 4. pkt., kan fremføres til fradrag i efterfølgende indkomstår. Fremførte nettofinansieringsudgifter indgår i beregningen efter 1. pkt. i efterfølgende indkomstår. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 5. pkt. Beskårne og dermed fremførte nettofinansieringsudgifter efter SEL § 11 C medregnes således i EBIT-opgørelsen i efterfølgende indkomstår. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 6. pkt.

Fremførsel af beskårne fradrag for finansieringsudgifter (SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk.1, 5.-6.pkt.)

Beskårne nettofinansieringsudgifter efter SEL § 11 C kan fremføres til fradrag i efterfølgende indkomstår. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 C, stk. 1, 5. pkt.

Fremførslen af beskårne nettofinansieringsudgifter sker før anvendelse af underskud fra tidligere år, herunder eventuelle særunderskud.

Beskårne og dermed fremførte nettofinansieringsudgifter efter SEL (selskabsskatteloven) § 11 C medregnes i EBIT-opgørelsen i efterfølgende indkomstår.

Fremførte nettofinansieringsudgifter indgår i beregningen efter 1. pkt. i efterfølgende indkomstår. Se eksemplet.

Eksempel

Koncernen har i indkomståret 2008 en skattepligtig indkomst før nettofinansieringsudgifter på 45 mio. kr. Nettofinansieringsudgifter er på 40 mio. kr. Koncernen rammes hverken af tynd kapitalisering eller renteloft i 2008.

EBIT-reglen medfører, at nettofinansieringsudgifterne i 2008 maksimalt kan være (80 pct. af 45 mio. kr.) 36 mio. kr. Der beskæres således (40 mio. kr. minus 36 mio. kr.) 4 mio. kr. De 4 mio. kr. fremføres til fradrag i efterfølgende indkomstår, hvor de indgår i EBIT-opgørelsen. De 4 mio. kr. indgår ikke som nettofinansieringsudgifter ved beregningen af renteloftet i § 11 B.

Koncernen har i indkomståret 2009 en skattepligtig indkomst før nettofinansieringsudgifter på 48 mio. kr. Nettofinansieringsudgifter er på 35 mio. kr. plus de fremførte 4 mio. kr. - dvs. at koncernen i alt har nettofinansieringsudgifter på 39 mio. kr. Koncernen rammes hverken af tynd kapitalisering eller renteloft i 2009.

EBIT-reglen medfører, at nettofinansieringsudgifterne i 2009 maksimalt kan være (80 pct. af 48 mio. kr.) 38,4 mio. kr. Der beskæres således (39 mio. kr. minus 38,4 mio. kr.) 0,6 mio. kr.