C.F.1.5 Personer udsendt af stat og kommune mv.

Indhold

Dette afsnit handler om fuld skattepligt for xpersoner, som er udsendt af stat og kommuner mv.x efter KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Tilknyttede personer
• Udsendt af den danske stat
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Fuld skattepligt påhviler xpersonerx, som af den danske stat, regioner, kommuner eller andre offentlige institutioner er udsendt til tjeneste uden for riget, samt de med disse xpersoner samlevende ægtefæller og de hos dem hjemmeboende børn, der ikke er fyldt 18 år ved indkomstårets begyndelse, når de pågældende ægtefæller og børn ikke er undergivet indkomstbeskatning til fremmed stat efter reglerne for derboende personer. Reglen gælder for de pågældende udsendte personer, der ikke i forvejen er fuldt skattepligtige til Danmark som følge af bolig eller ophold her i landet. x

Anvendelsesområde

Reglen medfører skattepligt for en række personer, der ellers ofte ikke ville være omfattet af skattepligt i hverken Danmark eller bopælslandet.

>Reglen finder anvendelse for både danske og udenlandske statsborgere, der udsendes til tjeneste uden for riget af den danske stat mv., og disse personer vil være fuldt skattepligtige til Danmark, selv om de i forbindelse med deres udstationering fx har afstået deres danske bopæl.<

xBeskatningen af ægtefælle og hjemmeboende børn forudsætter, at de ikke er undergivet indkomstbeskatning efter bopælslandets regler for derboende personer.x

Diplomatiske og konsulære repræsentationer

I henhold til Wienerkonventionen om diplomatiske forbindelser er en af den danske stat udsendt diplomatisk repræsentant fritaget for beskatning i modtagerstaten af alle former for indkomst hidrørende fra Danmark.

De skattemæssige begunstigelser, som ansatte ved diplomatiske (eller konsulære) repræsentationer nyder, berøres ikke af den DBO, som Danmark har indgået med modtagerstaten. Det indebærer, at Danmark kan beskatte al diplomatens indkomst her fra landet i henhold til den interne danske skattelovgivning.

Tilknyttede personer (familie og repræsentationens personale)

Samme fritagelse for beskatning i modtagerstaten af alle former for indkomst hidrørende fra Danmark (herunder orlovsydelser) gælder endvidere en diplomatisk repræsentants familiemedlemmer tilhørende hans husstand, dog kun såfremt de ikke er statsborgere i modtagerstaten.

Skattefritagelsen i modtagerstaten gælder også medlemmer af repræsentationens administrative og tekniske personale samt de familiemedlemmer, der tilhører deres husstand, hvis

• de pågældende ikke er statsborgere i modtagerstaten eller
• de pågældende ikke har fast bopæl i modtagerstaten.

Udtrykket "fast bopæl i modtagerstaten" betyder fast bopæl på tidspunktet for den pågældendes ansættelse ved repræsentationen. En efterfølgende etablering af fast bopæl i modtagerstaten er ikke til hinder for skattefritagelse i modtagerstaten.

De "tilknyttede" personer, der bliver skattefritaget i modtagerstaten forbliver således fuldt skattepligtige til Danmark efter KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4,xhvis

• de ikke er skattepligtige i modtagerstaten efter reglerne for derboende personer, og
• ikke forud for flytningen til modtagerstaten var skattepligtig til denne efter reglerne for derboende personer.x

Se også

Se også SKM2015.781.SR hvor en ægtefælle ikke blev anset for omfattet af KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4, fordi denne var undergivet indkomstbeskatning i X-land.

Udsendt af den danske stat

KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4, sigter i første række på sådanne personer, der i kraft af de folkeretlige immunitetsregler ikke er underkastet beskatning i opholdsstaten.

Bestemmelsen omfatter imidlertid efter sin ordlyd en større kreds af personer, herunder personer, der er udsendt af den danske stat, regioner, kommuner eller andre offentlige institutioner, der i deres tjeneste ikke nyder skattefrihed i opholdslandet.

Det er ikke en betingelse for reglens anvendelse, at den udsendte er tjenestemandsansat.

Skattepligten efter KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4, omfatter fx xpersonerx i følgende ansættelsesforhold:

• Danida-udsendte
• Eksportstipendiater udsendt af Erhvervsministeriet (Erhvervsfremmestyrelsen)
• Personer tjenestegørende ved den militære enhed på Cypern, selvom enheden kommandomæssigt ikke stod under Danmark
• Ph.d.-studerende udsendt af danske uddannelsesinstitutioner
• FN-observatør udsendt af forsvarsministeriet
• Ansatte i foreningen Midtjyllands EU-kontor
• Danmarks Radio (DR).

xPersonerx, der før ansættelsen var bosiddende i opholdslandet

xPersonerx, der allerede ved ansættelsesforholdets begyndelse xerx bosiddende i udlandet, og som lokalt fx opnår ansættelse med kontorarbejde på den danske ambassade i bopælslandet, bliver ikke skattepligtige efter KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4, fordi de pågældende ikke kan anses for udsendte.

Eksempel

En lektor blev ikke anset for skattepligtig af persontilskud på 162.835 kr. årligt, som hun modtog fra videnskabsministeriet under Lektoratsordningen i forbindelse med ansættelse på et udenlandsk universitet. Hun kunne ikke anses for udsendt af den danske stat og var dermed ikke fuldt skattepligtig i Danmark efter KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4. Det blev også lagt til grund, at hendes fulde skattepligt efter KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 1, var ophørt. Se SKM2006.713.SR.

xPersonerx, der med ansættelsen skifter fra et opholdsland til et andet 

KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 4, gælder for personer, der ikke allerede opholder sig i opholdslandet. xPersonerx, der har bopæl i udlandet, og som af den danske stat mv. udsendes til tjeneste i et andet land end bopælslandet, anses for udsendt og bliver således omfattet af skattepligten.

Se også

Se også SKM2015.704.LSR. En universitetsansat med bopæl i Danmark blev udstationeret i Storbritannien, hvortil han og familien flyttede. Han var aflønnet af universitetet i Danmark og boligen blev udlejet midlertidigt. Han blev fortsat anset for fuldt skattepligtig efter KSL (kildeskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 1. Det antoges, at Storbritannien i henhold til DBO'ens art. 15 havde beskatningsretten til lønindtægten, da forholdet efter Landsskatterettens opfattelse ikke kunne antages at være omfattet af dobbeltbeskatningsaftalens art. 19 om personer, der udsendes af offentlige myndigheder. Der blev herved henset til lovændringen af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, om skattepligt for personer udsendt af offentlige myndigheder, lov nr. 462 af 12.6.2009, hvor det blev præciseret, at personer, der udsendes af andre offentlige institutioner, herunder bl.a. universiteterne omfattes af denne bestemmelse. En sådan præcisering var ikke foretaget i bestemmelsen i DBO'ens art. 19. Skatteministeriet har indbragt afgørelsen for domstolene. 

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: