C.D.11.13.1 Transfer pricing dokumentationspligten - regel og omfang

Indhold

Dette afsnit beskriver regel og baggrund for dokumentationspligten.

Afsnittet indeholder:

1. Regel

2. Overgangsbestemmelse om transfer pricing dokumentation for indkomstår der påbegyndes til og med den 31. december 2016

3. Hvem er omfattet af dokumentationspligten

4. Begrænset dokumentationspligtig for mindre virksomheder

5. Dokumentationens indhold

6. Lovens baggrund, formål og historik.

Ad a) Regel

Skattepligtige, der ved opgørelsen af den skatte-eller udlodningspligtige indkomst skal anvende priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med forbundne parter, jf. ligningslovens § 2, stk. 1, skal udfærdige og opbevare skriftlig dokumentation for, hvorledes priser og vilkår for de kontrollerede transaktioner er fastsat, jf. dog SKL (skattekontrolloven) § 3 B, stk. 6.

Den skriftlige dokumentation skal på begæring forelægges SKAT og skal være af en sådan art, at den kan danne grundlag for en vurdering af, om priser og vilkår for de kontrollerede transaktioner er fastsat i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter. Se SKL (skattekontrolloven) § 3 B, stk. 5.

Efter TP-dokumentationsbekendtgørelsen skal dokumentationen fremover bestå af:

• en fællesdokumentation som beskriver koncernen i hvilken de kontrollerede transaktionerne finder sted. (C.D.11.13.1.1)
• en landespecifik dokumentation som beskriver den dokumentationspligtige virksomhed og de kontrollerede transaktioner. (C.D.11.13.1.2)

Foruden det nye bundne dokumentationsformat, kræves også en række yderligere oplysninger, som ikke tidligere har været indeholdt i de danske krav til transfer pricing dokumentation.

I fællesdokumentationen skal der gives supplerende oplysninger om den koncern, som den dokumentationspligtige virksomhed indgår i. Og i den landespecifikke dokumentation skal der gives nye og supplerende oplysninger om den lokale enhed og de kontrollerede transaktioner. 

En transfer pricing dokumentation skal indeholde alle de beskrivelser og analyser m.v., som er beskrevet i TP-dokumentationsbekendtgørelsen § 4 om fællesdokumentationen og § 5 om den landespecifikke dokumentation.

Transfer pricing dokumentationen skal kunne danne grundlag for en vurdering af, om priser og vilkår er fastsat i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter, jf. SKL (skattekontrolloven) § 3 B, stk. 5, og TP-dokumentationsbekendtgørelsens § 2.

Under en skattekontrol kan SKAT anmode om supplerende oplysninger og materiale, herunder oplysninger og materiale til uddybning og kontrol af de oplysninger, beskrivelser og analyser, som gives i fællesdokumentationen og den landespecifikke dokumentation, jf. TP-dokumentationsbekendtgørelsen §§ 6 og 7 sammenholdt med SKL (skattekontrolloven) §§ 3 B og 6.

Ad b) Overgangsbestemmelse om transfer pricing dokumentation for indkomstår der påbegyndes til og med den 31. december 2016 

Transfer pricing dokumentationen for indkomstår, der påbegyndes til og med den 31. december 2016, kan både udarbejdes i overensstemmelse med den gamle transfer pricing dokumentationsbekendtgørelse eller efter den nye TP-dokumentationsbekendtgørelse, jf. TP-dokumentationsbekendtgørelsen § 8. 

Overgangsbestemmelsen gælder ikke for land for land-rapporten, jf. herom afsnit C.D.11.13.2 Land for land-rapporteringspligten for multinationale koncerner - regel og omfang.

Ved udarbejdelse af transfer pricing dokumentationen efter den gamle dokumentations-bekendtgørelse fra 2006 henvises til afsnit C.D.11.4 Transfer pricing-metoder i den juridiske vejledning, version 2016-1, for yderligere vejledning.

Ad c) Hvem er omfattet af dokumentationspligt

Følgende er omfattet af pligten til at udarbejde fællesdokumentation og landespecifik dokumentation:

Skattepligtige

• hvorover fysiske eller juridiske personer udøver en bestemmende indflydelse
• der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer
• der er koncernforbundet med en juridisk person
• der har et fast driftssted beliggende i udlandet
• der er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med et fast driftssted i Danmark, eller
• der er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med kulbrintetilknyttet virksomhed omfattet af KULBR § 21, stk. 1 eller 4.

Se SKL (skattekontrolloven) § 3 B, stk. 1 samt TP-dokumentationsbekendtgørelsen § 1.

Det er samme kreds af skattepligtige, der er omfattet af armslængdeprincippet i LL (ligningsloven) § 2, og er oplysning- og dokumentationspligtige efter SKL (skattekontrolloven) § 3 B, jf. dog afsnit C.D.11.13.1.4 Begrænset dokumentationspligtig (mindre virksomheder) efter SKL § 3 B, stk. 6  om begrænset dokumentationspligt for mindre virksomheder.

Ad d) Begrænset dokumentationspligtig for mindre virksomheder

Mindre virksomheder skal ifølge skattekontrollovens § 3 B, stk. 6, kun udarbejde transfer pricing dokumentation for særlige transaktioner.

Se afsnit C.D.11.13.1.4 om afgrænsning af mindre virksomheder, og om de transaktioner mindre virksomheder skal udarbejde dokumentation for.

Se også

Afsnit C.D.11.1.2 om hvem der er omfattet af armslængdeprincippet i LL (ligningsloven) § 2.

Afsnit C.D.11.12 om oplysningspligten efter SKL (skattekontrolloven) § 3 B.

Bemærk

Et udenlandsk selskab eller person, der har fast driftssted i Danmark, er omfattet af dokumentationspligten. Det er det udenlandske selskab, og ikke det faste driftssted, som er skattepligtig til Danmark, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 2, stk. 1, litra a, og derfor påhviler dokumentationspligten i Danmark det udenlandske selskab.

Ad e) Dokumentationens indhold

En transfer pricing dokumentation består af en fællesdokumentation om hele koncernen og en landespecifik dokumentation for hver skattepligtig i koncernen. 

En transfer pricing dokumentation skal indeholde alle de beskrivelser og analyser m.v., som er beskrevet i TP-dokumentationsbekendtgørelsen § 4 om fællesdokumentationen og § 5 om den landespecifikke dokumentation.

Fællesdokumentationen skal ifølge TP-dokumentationsbekendtgørelsen § 4 indeholde:

• et koncerndiagram, der viser koncernens juridiske og organisatoriske struktur, herunder angivelse af de lande, hvor de enkelte forbundne parter opererer (C.D.11.13.1.1.1 Koncerndiagram)

• en generel beskrivelse af koncernens forretningsmæssige aktiviteter (C.D.11.13.1.1.2 Beskrivelse af koncernens forretningsmæssige aktiviteter)

• oplysninger om koncernens immaterielle aktiver (C.D.11.13.1.1.3 Oplysninger om koncernens immaterielle aktiver)

• oplysninger om koncernens finansielle aktiviteter (C.D.11.13.1.1.4 Oplysninger om koncernens finansiering)

• oplysninger om koncernens regnskabsmæssige og skattemæssige position (C.D.11.13.1.1.5 Oplysninger om koncernens finansielle og skattemæssige position)

Den landespecifikke dokumentation skal ifølge TP-dokumentationsbekendtgørelsen § 5 indeholde:

• en detaljeret beskrivelse af virksomheden (C.D.11.13.1.2.1 Detaljeret beskrivelse af virksomheden)

• detaljerede informationer, beskrivelser og analyser vedrørende de kontrollerede transaktioner, som virksomheden er involveret i (C.D.11.13.1.2.2 Informationer og beskrivelser vedrørende de kontrollerede transaktioner)

• materiale vedrørende virksomhedens økonomiske, finansielle og regnskabsmæssige data (C.D.11.13.1.2.3 Materiale vedrørende de økonomiske, finansielle og regnskabsmæssige data) 

Omfanget af dokumentationen afhænger af omfanget og kompleksiteten af koncernen, virksomheden og de kontrollerede transaktioner. Se TP-dokumentationsbekendtgørelsen § 2, stk. 2.

Transfer pricing dokumentationen skal kunne danne grundlag for en vurdering af, om priser og vilkår er fastsat i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter, jf. SKL (skattekontrolloven) § 3 B, stk. 5, og TP-dokumentationsbekendtgørelsens § 2.

Dokumentationen skal udarbejdes løbende og skal senest foreligge på selvangivelsestidspunktet.

Det følger heraf, at der skal laves en selvstændig transfer pricing dokumentation for hvert år. Det vil altså ikke være tilstrækkeligt at lave en transfer pricing dokumentation, der dækker flere år, eller at henvise til transfer pricing dokumentationen for tidligere eller senere år.

Dokumentationen skal på begæring fremsendes til SKAT indenfor 60 dage, jf. SKL (skattekontrolloven) § 3 B, stk. 5.

Dokumentationen skal udarbejdes på enten dansk, norsk, svensk eller engelsk.

I forbindelse med en skattekontrol kan SKAT anmode om supplerende oplysninger og materiale, herunder oplysninger og materiale til uddybning og kontrol af de oplysninger, beskrivelser og analyser, som gives i fællesdokumentationen og den landespecifikke dokumentation, jf. TP-dokumentationsbekendtgørelsen §§ 6 og 7 sammenholdt med SKL (skattekontrolloven) §§ 3 B og 6.

Ad f) Lovens baggrund, formål og historik

SKL (skattekontrolloven) § 3 B blev indsat ved lov nr. 91 af 25. februar 1998 for at øge skattemyndighedernes mulighed for at sikre, at priser og vilkår for kontrollerede transaktioner fastsættes i overensstemmelse med armslængdeprincippet, jf. LL (ligningsloven) § 2, og dermed en korrekt opgørelse af den skattepligtige indkomst.

Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.: