Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2022-2
<< >>

C.E.4.2.1.1 Generel regel om den længstlevende ægtefælles succession i afdødes skattemæssige stilling

Indhold

Dette afsnit beskriver den generelle regel om den længstlevende ægtefælles succession i afdødes skattemæssige stilling.

Afsnittet indeholder:

  • Personer omfattet af reglen
  • Hovedregel
  • Succession i afdødes virksomhed
  • Underskud
  • Undtagelse
  • Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, når den længstlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne om uskiftet bo mv. Se afsnit C.E.4.1 Afgrænsning af dødsboer omfattet af skattereglerne for uskiftet bo mv..

Hovedregel

Den længstlevende ægtefælle succederer i afdødes skattemæssige stilling både vedrørende

  • aktiver og
  • passiver

der tilhørte afdøde. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 59, stk. 1

Det betyder, at den længstlevende ægtefælle stilles på samme måde, som afdøde ville have været, hvis dødsfaldet ikke var sket.

Har afdøde fx afskrevet skattemæssigt på sine aktiver, kan den længstlevende ægtefælle fortsætte afskrivningerne på afdødes grundlag uden afbrydelser.

Hvis den længstlevende ægtefælle fx senere sælger aktiverne til udenforstående, betragtes aktiverne også, som om de var anskaffet af den længstlevende ægtefælle

  • på de tidspunkter og til den pris, som afdøde anskaffede dem til
  • på de vilkår, der i øvrigt gjaldt for afdøde.

Også afdødes spekulationshensigt eller næringsstatus succederer den længstlevende ægtefælle i. Det gælder, uanset om der er tale om oprindelig eller efterfølgende nærings- eller spekulationshensigt.

Den længstlevende ægtefælle succederer, uanset hvordan og på hvilke vilkår afdøde har anskaffet aktivet. Reglen gælder derfor også, når afdøde i sin tid har anskaffet aktivet ved udlæg eller udlodning med succession fra et dødsbo eller på anden måde har succederet i den forrige ejers skattemæssige stilling.

Succession i afdødes virksomhed

Når afdøde ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret drev en erhvervsvirksomhed, succederer den længstlevende ægtefælle i afdødes skattemæssige stilling vedrørende virksomheden med virkning allerede fra begyndelsen af dødsåret. Det gælder uanset hvem af ægtefællerne, der ejer virksomheden. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 59, stk. 4.

Se også

Se afsnit

  • C.E.4.2.2.2 om, når virksomhedens indkomst i dødsåret skal fordeles mellem ægtefællerne
  • C.E.12.2, når afdøde har brugt virksomhedsordningen eller konjunkturudligningsordningen i virksomhedsskatteloven før dødsåret.

Bemærk

Når den længstlevende ægtefælle succederer i afdødes skattemæssige stilling vedrørende en virksomhed, som afdøde drev ved udgangen af indkomståret før dødsåret, kan den længstlevende ægtefælle oprette en pensionsordning efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 15 A om pensionsordninger for tidligere selvstændigt erhvervsdrivende. Den længstlevende ægtefælle anses for at have drevet selvstændig erhvervsvirksomhed i samme periode som afdøde. Se SKM2002.21.LR.

Underskud

Underskud i afdødes indkomst i

  • årene før dødsåret og
  • for dødsåret

kan overføres til fradrag i den længstlevende ægtefælles indkomst efter de regler, der ville have været gældende for afdøde. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 59, stk. 5.

Hvis underskuddet skal fradrages i dødsåret, fradrages det først i ansættelsen, der omfatter afdødes indkomst, og derefter i ansættelsen af den længstlevendes øvrige indkomst i dødsåret.

Begrænsning i fremførsel af afdødes underskud

Et underskud fra afdøde kan ikke fremføres af den længstlevende ægtefælle, når afdøde ikke selv kunne have fremført det.

Det gælder fx, når en gældseftergivelse begrænser underskud, der kan fremføres efter PSL (personskatteloven) § 13 a. Se SKM2004.494.LSR

Undtagelse

Den længstlevende ægtefælle kan vælge ikke at succedere i afdødes forskudsafskrivninger, indskud på etableringskonto og iværksætterkonto. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 59, stk. 2, og afsnit C.E.4.2.1.2 Den længstlevende ægtefælle kan fravælge succession på visse punkter om, at den længstlevende ægtefælle kan fravælge succession på visse punkter.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Landsskatteretskendelser

SKM2004.494.LSR

Et insolvent dødsbo opnåede gældseftergivelse. Skifteretten udleverede herefter dødsboet til den længstlevende ægtefælle til uskiftet bo efter DSL (dødsboskifteloven) § 24. Afdødes underskud for indkomstår før dødsåret kunne ikke fremføres til fradrag hos den længstlevende ægtefælle.

 

Skatterådet og Ligningsrådet

SKM2002.21.LR

Den længstlevende ægtefælle kan oprette en pensionsordning efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 15 A om pensionsordninger for tidligere selvstændigt erhvervsdrivende. Den længstlevende ægtefælle anses for at have drevet selvstændig erhvervsvirksomhed i samme periode som afdøde. Det er en forudsætning, at den længstlevende ægtefælle beskattes efter reglerne om uskiftet bo mv.

 
Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.