Artikel 2 Omfattede skatter. | I de danske DBO'er nævnes de omfattede skatter i artikel 2. Det drejer sig om indkomstskatten til staten (bund-, mellem- og topskat), sunhedsbidrag, skat af CFC-indkomst, skat af aktieindkomst, kommunal indkomstskat og med virkning fra indkomståret 2008 arbejdsmarkedsbidrag, jf. lov nr. 1235 af 24. oktober 2007. Frem til 2008 var arbejdsmarkedsbidraget ikke omfattet af DBO'erne, jf. TfS 1994, 193 TSS, hvor Skatteministeriet, Departementet, har svaret, at bidragene ikke er omfattet af DBO'erne. Det gjaldt også DBO'erne med Kina, Indien, Indonesien, Tanzania, Polen, Tjekkiet, Slovakiet og Ungarn, hvori der nævnes de bidrag til dagpenge, der blev indført ved Lov om dagpenge ved sygdom eller fødsel, men som bortfaldt fra og med 1987. Se også TfS 2000, 432 LSR vedrørende arbejdsmarkedsbidrag af en løbende pension fra en tidligere arbejdsgiver.
Pensionsafkastskat omfattet af reglerne i PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) er ligeledes omfattet af DBO'erne, jf. TfS 1999, 799. Skat betalt i udlandet vil altid kunne fradrages i skat efter PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) kapitel 2 og kapitel 3, jf. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 19. For så vidt angår lempelse i pensionsafkastskatten henvises til Beskatning af pensionsafkast, afsnit H.
Straftillæg eller renter, som pålægges ifølge de to staters interne lovgivning vedrørende skatter, som DBO'en gælder for, er normalt ikke omfattet af udtrykket skatter.
Det betyder, at den pågældende stat ved lempelse af dobbeltbeskatning efter DBO'en ikke er forpligtet til at give lempelse for procenttillæg efter KSL (kildeskatteloven) § 61, stk. 2, og kontrollovstillæg samt for morarenter. Danmark er ved lempelse efter DBO'en ikke forpligtet til at modregne de nævnte tillæg og morarenter og er ikke forpligtet til at give lempelse for tilsvarende tillæg og morarenter i den andet stat.
Hvis der ikke er tale om skatter omfattet af en overenskomst, men derimod afgifter og lignende, vil erhvervsdrivende personer og foretagender hjemmehørende i Danmark, eventuelt kunne fratrække sådanne udenlandske afgifter ud fra et driftsomkostningssynspunkt jf. SL (statsskatteloven) § 6, a.
I skd. 1977.41.45 udtales det, at Skattedepartementet ikke finder, at bestemmelserne i de foreliggende DBO'er er til hinder for at Danmark kan fastholde krav på afgift i henhold til PBL (pensionsbeskatningsloven), selv om den afgiftspligtige er bosat i en stat, hvormed Danmark har indgået en aftale til undgåelse af dobbeltbeskatning.
Tilsvarende gælder den nu ophævede realrenteafgift. Se også TfS 1992, 291 ØLD. Selvom realrenteafgiften ikke anses for at være en skat omfattet af DBO'erne, er det Skatteministeriets opfattelse, at den særlige afgift af aktieafkast m.v. omfattet af RAL § 11 a er en skat omfattet af DBO'erne. Skat betalt i udlandet vil under alle omstændigheder kunne fradrages i afgiften omfattet af RAL § 11 a, efter reglerne i LL (ligningsloven) § 33, stk. 1 og 2, jf. RAL § 11 a, stk. 7.
Beskatning af lejeværdi i egen bolig er afløst af ejendomsværdiskatten. Med ejendomsværdiskatten er der introduceret en ny type formueskat, som vil være omfattet af de af Danmark indgåede overenskomster, der omfatter formueskat.
For så vidt angår spørgsmålet om udenlandske skatter mv. er omfattet af den pågældende overenskomst se følgende afgørelser skd. 1968.7.72, skd. 1969.10.39, skd. 1970.11.4, skd. 1974.28.25, LSRM 1977, 3 LSR, skd. 1978.44.9, skd 1979.49.35, skd. 1982.63.91, TfS 1985, 524 DEP, TfS 1986, 199 DEP, TfS 1995, 690 DEP, TfS 1996, 687 DEP, TfS 1998, 658 TSS, TfS 2000, 25 TSS, TfS 2000, 75 DEP, TfS 2000, 106 ØLD.
I SKM2001.137.TSS har Told- og Skattestyrelsen meddelt, at "Contribution sociale généralisée (CSG) og Contribution pour le Remboursement de la Dette Sociale (CRDS) kan anses for skatter omfattet af den dansk franske overenskomst artikel 1. Denne meddelelse er imidlertid tilbagekaldt ved SKM2003.475.TSS, idet EF-domstolen i 2 domme C-34/98 og C-169/98 har underkendt den franske stat og resolveret, at CSG og CRDS ikke er en skat, men sociale bidrag omfattet af EF forordning 1408/71. |