C.D.9.12.1 Generelt om selvangivelse, ligning og opkrævning

Indhold

Dette afsnit handler om reglerne for at udarbejde og indsende selvangivelse for fonde og foreninger, der er omfattet af fondsbeskatningsloven.

Afsnittet indeholder:

• Selvangivelse
• Manglende selvangivelse
• Mindstekravsbekendtgørelserne
• Ændring af hensættelser
• Selvangivelsesomvalg
• Selvangivelse af gaver
• Ligning og opkrævning
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Selvangivelse

Fonde og foreninger får tilsendt en særlig selvangivelsesblanket, der i sin opbygning vejleder fondene og foreningerne til at opgøre den skattepligtige indkomst korrekt.

Fristen for at indsende selvangivelse står på selvangivelsen. Fristen er fastsat til seks måneder efter regnskabsårets udløb. Slutter regnskabsåret i perioden 1. februar til 31. marts, skal der selvangives senest 1. august samme år. Se SKL (skattekontrolloven) § 4, stk. 2.

Fristen gælder også, når der indgives erklæring. Se afsnit C.D.9.12.2 Erklæringsordning om erklæringsordningen.

Manglende selvangivelse

Den omstændighed, at en fond eller en forening ikke får en selvangivelsesblanket tilsendt, fritager ikke for pligten til at indgive selvangivelse eller for retsvirkningerne af manglende selvangivelse. Se SKL (skattekontrolloven) § 1, stk. 4, sidste pkt.

Selvangives der for sent, skal fonden eller foreningen betale et skattetillæg på 200 kr. for hver dag, fristen er overskredet. Skattetillægget kan maksimalt udgøre 5.000 kr.

Fonde og foreninger, der kan afgive en særlig erklæring efter FBL (fondsbeskatningsloven) § 15, skal betale et skattetillæg på 500 kr. for ikke at selvangive rettidigt.

Indsender en fond eller forening ikke en selvangivelse, vil indkomsten blive ansat skønsmæssigt. Se SKL (skattekontrolloven) § 5, stk. 3.

Hvis SKAT konstaterer, at en ikke-erhvervsdrivende fond i en årrække er blevet skønsmæssigt ansat, fordi der ikke er indsendt selvangivelse, kan SKAT kontakte Civilstyrelsen. Civilstyrelsen kan pålægge fondens administrator at indsende selvangivelse, eller styrelsen kan udpege en ny bestyrelse/administrator.

Mindstekravsbekendtgørelserne

Fonde og foreninger er omfattet af mindstekravsbekendtgørelserne (bekendtgørelse nr. 593 af 12. juni 2006 og bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006).

Bekendtgørelse nr. 593 af 12. juni 2006

En fond eller forening er omfattet af bekendtgørelse nr. 593 af 12. juni 2006, hvis omsætning overstiger 100 mio. Fonde mv., der er omfattet af denne bekendtgørelse, skal sammen med selvangivelsen indsende et skattemæssigt årsregnskab. I de tilfælde, hvor Erhvervsstyrelsen har modtaget årsrapporten, kan fonden mv. undlade at indgive årsrapporten som en del af det skattemæssige årsregnskab.

Bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006

En fond eller forening er omfattet af bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006, hvis den ikke er omfattet af bekendtgørelse nr. 593 af 12. juni 2006. Fonde eller foreninger, der er omfattet af bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006, skal ikke indsende et skattemæssigt årsregnskab sammen med selvangivelsen. Fonden eller foreningen skal udfylde selvangivelsens rubrikker om supplerende regnskabsoplysninger. Undtaget herfra er fonde mv., der anvender erklæringsskema, og fonde mv. med en nettoomsætning på under 500.000 kr.

Ændring af hensættelser

Fonde og foreninger kan ændre foretagne hensættelser til almenvelgørende eller almennyttige uddelinger for helt eller delvis at udligne en ændring af den skattepligtige indkomst. Dette gælder dog ikke, hvis ændringen af den selvangivne indkomst medfører bøde efter skattekontrolloven. xSe FBL (fondsbeskatningsloven) § 4, stk. 8.x

Formålet er, at en fond eller forening kan bevare størrelsen af den afsatte skat for det pågældende indkomstår. Muligheden for at ændre hensættelserne gælder ikke for andre indkomstår end indkomstår, hvor SKAT foretager ændringer.

En fond eller forening, der vil anvende denne regel, skal give meddelelse til SKAT inden udløbet af fristen for klage over skatteansættelsen.

Får fonden eller foreningen helt eller delvis medhold ved påklage eller sagens indbringelse for domstolene, tilbageføres de ændrede hensættelser i samme omfang.

Ønsker en fond eller en forening i andre situationer at ændre hensættelserne, kræver det tilladelse fra SKAT. Skatterådet er tillagt kompetence til at fastsætte regler for SKATs praksis, men Rådet har dog ikke udnyttet denne kompetence. xSe FBL (fondsbeskatningsloven) § 4. stk. 9.x

Se også afsnit C.D.9.9.2.5 Efterfølgende ændringer i tidligere foretagne hensættelser om efterfølgende ændringer i tidligere foretagne hensættelser.

Selvangivelsesomvalg

I afgørelsesskemaet er nævnt en afgørelse fra Landsskatteretten, SKM2006.563.LSR, hvorefter en forening ikke kunne omgøre en selvangivelse. Foreningen havde indsendt en selvangivelse, der medførte betaling af skat. Foreningens renteindtægter var dog kun 9.830 kr., hvilket betød, at foreningen kunne have indsendt et erklæringsskema i stedet for en selvangivelse. Skatten ville så have været på 0 kr.

Sagen blev påklaget til domstolene af foreningen. Skatteministeriet har den 4. juni 2007 indgået forlig i sagen. Ved forliget anerkendte ministeriet, at foreningen havde ret til omvalg med den virkning, at det i stedet for den indgivne selvangivelse blev tilladt at indgive erklæring efter reglen i FBL (fondsbeskatningsloven) § 15, stk. 2. Skatteministeriet har udsendt en kommentar til forliget, som er offentliggjort som SKM2007.371.DEP.

Østre Landsret har i en anden situation bemærket, at denne afgørelse fik det udfald, da foreningens indgivelse af selvangivelse efter selvangivelsens indhold alene kunne bero på en fejl. Se ØLD af 27/4 2012.

Se også afsnit A.A.14.2 Selvangivelsesomvalg om selvangivelsesomvalg.

Selvangivelse af gaver

Gaver, som tilfalder grundkapitalen i forbindelse med stiftelse af en familiefond, pålægges en afgift på 20 pct. af gavens værdi. Se FBL (fondsbeskatningsloven) § 3, stk. 6, 3. pkt. Disse gaver skal medtages på fondens selvangivelse i felt 061.

Skal en skatteyder betale afgift efter FBL (fondsbeskatningsloven) § 3 A, fordi der er indskudt midler i en udenlandsk fond mv., skal der sendes en meddelelse til SKAT om indskuddet. Der skal betales en afgift på 20 pct. af det beløb, der overstiger 10.000 kr. Afgiften forfalder ved indskuddet, og sidste rettidig betaling er en måned efter forfaldstidspunktet. Der skal kun indsendes meddelelse, hvis indskuddet overstiger 10.000 kr. Se afsnit C.D.9.5.5.3 Afgift af indskud i en udenlandsk lavt beskattet fond/trust om afgift af indskud i en udenlandsk lavt beskattet fond/trust.

Ligning og opkrævning

Selskabsskattelovens regler om ligning og opkrævning gælder også for fonde og foreninger, der er omfattet af fondsbeskatningsloven. Se FBL (fondsbeskatningsloven) § 15, stk. 1 og SEL (selskabsskatteloven) afsnit V, §§ 24-30 C.

Reglerne om selvangivelse står i SKL §§ 1-5. 

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: