A.C.3.5.3.5 Bødeniveau for undladelse af rettidig opfyldelse af visse indberetningspligter
Indhold
Dette afsnit handler om fastsættelse af ordensbøde for at undlade rettidigt at opfylde de indberetningspligter, der er nævnt i SKL (skattekontrolloven) § 14, stk. 2, som indberettes til indkomstregistret.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Indberetninger omfattet af reglen
- Genindberetning
- Bødeudmåling
- Prøvesager.
Regel
Ved udmålingen af bødestraf for overtrædelse af SKL § 14, stk. 2 og 3, skal der tages hensyn til antal ansatte i den indberettende virksomhed. Bestemmelsen gælder for de indberetninger, der foretages til indkomstregistret. Se SKL (skattekontrolloven) § 14, stk. 5.
§ 14, stk. 5 er indsat ved lov nr. 591 af 18. juni 2012. Bestemmelsen trådte i kraft 1. juli 2012.
Se også
Afsnit A.C.3.2.1.2.5 Forskellige oplysningspligter, SKL § 14 Forskellige oplysningspligter, SKL (skattekontrolloven) § 14.
Indberetninger omfattet af reglen
Bestemmelsen om bødeudmåling omfatter indberetninger til indkomstregistret, der ikke er foretaget rettidigt. Disse foretages månedligt og vedrører indberetninger fra arbejdsgiver om de ansattes forhold. Se INDKOMREGL § 3.
Det fremgår af INDKOMREGL § 3, at følgende bestemmelser i skattekontrolloven er omfattet af indberetningspligten til indkomstregistret:
§ 7, § 7 A, stk. 2 og 3, § 7 B, stk. 1, § 7 C, § 7 D, § 7 J.
Rettidig indberetning til indkomstregistret skal foretages senest den 10. i måneden efter udløbet af den kalendermåned, oplysningerne vedrører. I januar måned skal indberetningerne dog foretages senest den 17. januar. Se INDKOMREGL § 4, stk. 1.
Bemærk
Tilsidesættelse af indberetningspligten i disse bestemmelser straffes efter SKL (skattekontrolloven) § 14, stk. 2, jf. INDKOMREGL § 11, stk. 1.
Se afsnit A.C.3.2.1.3 Straffebestemmelse i indkomstregisterloven, INDKOMREGL § 11 Straffebestemmelse i indkomstregisterloven, INDKOMREGL § 11.
Genindberetning
Har den indberetningspligtige forsøgt indberetning, og har Skatteforvaltningen meddelt den indberetningspligtige, at indberetningen ønskes genindberettet som følge af fejl eller lignende, skal den indberetningspligtige foretage genindberetning inden en frist, som meddeles af Skatteforvaltningen. Se INDKOMREGL § 4, stk. 3.
Overtræder den indberetningspligtige den frist, som Skatteforvaltningen har fastsat, finder INDKOMREGL § 11 anvendelse.
Bemærk
Tilsidesættelse af fristerne for genindberetning straffes efter SKL (skattekontrolloven) § 14, stk. 3, jf. INDKOMREGL § 11, stk. 2.
Se afsnit A.C.3.2.1.3 Straffebestemmelse i indkomstregisterloven, INDKOMREGL § 11 Straffebestemmelse i indkomstregisterloven, INDKOMREGL § 11.
Bødeudmåling
Ved overtrædelse af SKL (skattekontrolloven) § 14, stk. 2 eller 3, skal der ved bødeudmålingen tages hensyn til antal ansatte i den indberettende virksomhed. Se SKL § 14, stk. 5. Det følger af bemærkningerne til lovforslaget til bestemmelsen, at bøden skal gradueres således:
|
Hvis antallet af ansatte er... |
...da er bøden |
|
1-4 |
5.000 kr. |
|
5-19 |
10.000 kr. |
|
20-49 |
20.000 kr. |
|
50-99 |
40.000 kr. |
|
100 + |
80.000 kr. |
Der henvises til lovforslag L 173 (2011-2012), afsnit 3.3.2.
>Rigsadvokaten har på grundlag af domme i prøvesager udmeldt, at sanktionspraksis for virksomheder med indtil 19 ansatte skal følge det bødeniveau, der er er udmeldt i forarbejderne. Disse sager kan derfor afgøres af Skattestyrelsens straffesagsenheder med udmåling af administrative bøder på op til 10.000 kr.<
Bemærk
En bøde kan nedsættes, hvis en eller flere af de i straffeloven angivne strafnedsættelsesgrunde foreligger, ligesom en bøde tilsvarende kan forhøjes, hvis der foreligger skærpende omstændigheder, som angivet i straffeloven. Se afsnit A.C.3.5.5 Strafnedsættelsesgrunde Strafnedsættelsesgrunde og A.C.3.5.6 Strafskærpelsesgrunde Strafskærpelsesgrunde.
Prøvesager
Det er domstolene, der skal fastlægge principperne for udmåling af bøden. >Der skal derfor anlægges prøvesager for at få fastlagt et ensartet bødeniveau, inden Skattestyrelsens straffesagsenheder i et administrativt bødeforelæg kan udmåle en bøde efter SKL (skattekontrolloven) § 14, stk. 5. ved overtrædelser i virksomheder med 20 ansatte og derover. Der skal fortsat føres prøvesager i disse tilfælde, indtil Rigsadvokaten vurderer, at der er tilstrækkelig domspraksis til at udmelde administrativ sanktionspraksis.<
>Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:<
|
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
|
Byretsdomme |
||
|
SKM2017.132.BR |
T blev idømt en bøde på 5.000 kr. for som direktør for et selskab at have undladt rettidigt at opfylde sin forpligtelse til at indberette løn mv. for sine 3 ansatte, trods tidligere vejledning herom. T tilstod. Det var korrekt, at han ikke havde indberettet lønnen. Retten lagde vægt på indholdet af forarbejderne i forbindelse med ændringen af skattekontrolloven i 2012, hvorefter bødeniveauet angives til en bøde på 5.000 kr. for virksomheder med 1-4 ansatte. |
|
|
SKM2018.47.BR |
T blev idømt en bøde på 10.000 kr. for som ejer af en virksomhed ikke rettidigt at have opfyldt sin pligt til at indberette løn mv. for 5 ansatte trods tidligere vejledning herom. T vidste, at hun blev registreret som ejer af virksomheden, men havde aldrig arbejdet i den. Det var ikke meningen, at hun reelt skulle drive virksomheden eller arbejde i den. Hun var ikke tilstede under kontrolbesøg fra SKAT og havde ikke hørt om besøgene. Hun havde kun en enkelt gang haft kontakt med SKAT, hvor virksomhedens revisor også var tilstede. SKAT havde tilkendegivet, at en række forhold ikke var i orden. T havde bekræftet at de ville blive bragt i orden. T’s forklaring bekræftedes af forklaringer fra virksomhedens tidligere ejer, dennes søn, der arbejdede i virksomheden og virksomhedens revisor. Retten lagde vægt på, at T havde accepteret at blive registreret som ejer af virksomheden. Hun havde ikke under samtalen med SKAT oplyst, at det var en anden, der drev virksomheden og hun havde givet SKAT det indtryk, at der ville blive rettet op på de problemer, der var. Hun satte sig efter mødet ikke ind i virksomhedens forhold og sikrede sig ikke, at de forhold, som SKAT havde påtalt, blev bragt i orden. |
Proformaindehaver af virksomhed idømt bøde efter reglerne for virksomheder med mellem 5 og 19 ansatte. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil