E.B.4.2.2.2 Ejerpantebreve

Indhold

Afsnittet handler om de særlige regler, der gælder ved anvendelse af ejerpantebreve som grundlag for at nedsætte afgiften ved tinglysning af nyt pantebrev.

Afsnittet indeholder:

• Historik
• Overførsel af afgiftsfritagelsesgrundlag fra ejerpantebrev
• Betingelser
• Afgift på 1.660 kr. ved benyttelse af ejerpantebreve.
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKM-meddelelser mv.

xBemærk

Kommende lovændringer med virkning fra 1. juli 2019 er kort omtalt i afsnit E.B.4 Tinglysning eller registrering af pant.x

Historik

Fra 1. maj 2011 er det blevet muligt at anvende ejerpantebreve som grundlag for at nedsætte afgiften efter principperne i TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 2, og § 5 a ved tinglysning af nyt realkredit- eller pengeinstitutpantebrev. Tidligere var det ikke muligt at overføre afgiftsfritagelsesgrundlag fra ejerpantebreve til nye realkredit/pengeinstitutpantebreve.

Ved tinglysning af en påtegning om vilkårsændring på ejerpantebrevet kunne ejerpantebrevet imidlertid omdannes til et såkaldt "pengeinstitutpantebrev", som er omfattet af afgiftsbegunstigelsen i TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 2,  og § 5 a. Tinglysning af denne vilkårsændring udløser en afgift på 1.660 kr.

Af praktiske årsager gennemførtes derfor denne lovændring, som giver mulighed for at afgiftsfritagelsesgrundlaget kan overføres direkte fra ejerpantebrevet til nyt pantebrev uden forudgående omdannelse til pengeinstitutpantebrev.

Af provenumæssige årsager blev samtidig indført en bestemmelse om, at der skal betales en særskilt afgift på 1.660 kr., når afgiftsfritagelsesgrundlaget fra et ejerpantebrev benyttes.

Overførsel af afgiftsfritagelsesgrundlag fra ejerpantebrev

Grundlaget for at beregne tinglysningsafgiften (hovedstolen) ved tinglysning af nyt realkredit- eller pengeinstitutpantebrev kan nedsættes med hele eller dele af hovedstolen (afgiftsfritagelsesgrundlag) fra et ejerpantebrev. Se TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 2,  og § 5 a. 

Er det tidligere pantebrev tinglyst før 1. juli 2007, kan afgiften kun nedsættes ved at anvende TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 2. Efter ordlyden i denne bestemmelse nedsættes afgiftsgrundlaget på det nye pantebrev med størrelsen af den restgæld, der indfries på det tidligere pantebrev (ejerpantebrevet). Imidlertid anses restgælden på det tidligere ejerpantebrev at være af samme størrelse som hovedstolen, så reelt er der tale om, at hovedstolen fra ejerpantebrevet kan anvendes til at modregne i grundlaget for at beregne afgiften ved tinglysning af det nye pantebrev, uanset om afgiftsbegunstigelsen baserer sig på TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 2,  eller på § 5a. I sidstnævnte tilfælde er det altid hovedstolen, der modregnes i afgiftsgrundlaget ved tinglysning af det nye pantebrev.

Betingelser

Det er knyttet særlige betingelser til overførsel af afgiftsfritagelsesgrundlag fra et ejerpantebrev. Det drejer sig om, at

• der kun kan overføres afgiftsfritagelsesgrundlag fra et ejerpantebrev, men ikke til et ejerpantebrev (se SKM2016.485.LSR, som er omtalt nærmere i afsnit E.B.4.2.2.1 Lånetyper der er omfattet af afgiftsbegunstigelsen i TAL § 5, stk. 2, og § 5 a)
• der ikke kan overføres afgiftsfritagelsesgrundlag fra et ejerpantebrev, der er omdannet fra et andet pantebrev den 21. marts 2011 eller senere (se SKM2016.276.LSR)
• reglerne om fradrag for indfrielsesomkostninger mv. ved overførsel af  afgiftsfritagelsesgrundlag efter TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 2, som beskrevet under Ci i bilag 1 til TALbek, kan ikke anvendes ved overførsel af afgiftsfritagelsesgrundlag fra et ejerpantebrev
• der ved overførsel af afgiftsfritagelsesgrundlag i henhold til TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 2, anvendes den nominelle metode. Hvis der ved tinglysning af nyt lån overføres afgiftsfritagelsesgrundlag fra både et ejerpantebrev og andet pantebrev, kan opgørelsen af afgiftsgrundlaget dog foretages efter kursværdimetoden.

I øvrigt gælder de almindelige betingelser for overførsel af afgiftsfritagelsesgrundlag. Se TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 2,  og § 5 a, stk. 3.

I det bindende svar SKM2018.107.SR har Skatterådet taget stilling til tinglysning af ændringer til et ejerpantebrev tinglyst efter 1. juli 2007, som ikke kunne benyttes til afgiftsoverførsel efter TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5 a, idet det var opstået ved omdannet fra et bankpantebrev på et tidspunkt efter den 21. marts 2011. Der kunne mod betaling af en afgift på 1.660 kr. efter tinglysningsafgiftslovens § 7, tinglyses ændring af pantebrevets vilkår, hvorved der blev indsat lånevilkår om en løbetid på 30 år. Der blev endvidere tinglyst et kreditorskifte, hvor en bank blev indsat som kreditor. Da pantebrevet herefter opfyldte de formelle betingelser i § 5 a, kunne der overføres afgift fra pantebrevet til et nyt realkreditpantebrev, efter reglen i TAL § 5 a.

Afgift på 1.660 kr. ved benyttelse af ejerpantebrev

Overførsel af afgiftsfritagelsesgrundlag fra ejerpantebrev til nyt realkredit- eller pengeinstitutpantebrev udløser en selvstændig afgift på 1.660 kr.. Se TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 3, og § 5 a, stk. 2.

Afgiften på 1.660 kr. udløses uanset, om der i øvrigt skal betales afgift efter TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5 stk. 1,  eller § 5 a.

Når et afgiftsfritagelsesgrundlag overføres til nyt pantebrev, og ejerpantebrevet herefter nedlyses med et beløb svarende til det overførte afgiftsfritagelsesgrundlag, vil en efterfølgende overførsel af afgiftsfritagelsesgrundlag fra ejerpantebrevet til andet pantebrev på ny udløse afgiften på 1.660 kr.

Overføres afgiftsfritagelsesgrundlag fra flere ejerpantebreve til ét nyt pantebrev, betales afgiften på 1.660 kr. for hvert ejerpantebrev, der overføres afgift fra.

Til flere nye pantebreve

Hvis der overføres afgiftsfritagelsesgrundlag fra ét ejerpantebrev til flere nye pantebreve, skal afgiften kun betales én gang.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: