B.B.3.4.6.1 Afståelser, der ikke er udlodning - § 27

Efter § 27, stk. 1, 1. pkt., er det hovedreglen, at dødsboets salg og andre afståelser behandles efter skattelovgivningens almindelige regler.

Ved § 27, stk. 1, 2. pkt., er det præciseret, at udlodning omfattes af §§ 28 og 29.

Henvisningsbestemmelsen betyder ikke, at beskatning efter reglerne i § 27 er udelukket, hvis der er tale om udlodning, men derimod at man ved udlodning må referere til §§ 28 og 29, hvis man ønsker at få fastslået, om der skal ske beskatning efter § 27 eller ej.

Det er reglerne for personers indkomstopgørelse, der finder anvendelse, jf. § 21. Det bemærkes i den forbindelse, at dødsboet er indtrådt i afdødes skattemæssige stilling, jf. § 20.

§ 27, stk. 2, omhandler nogle særregler om fortjeneste eller tab omfattet af EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 8 (parcelhusreglen), eller § 9 (stuehuse og blandede ejendomme). Efter parcelhusreglen er fortjeneste skattefri, hvis en række betingelser er opfyldt, jf. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 8, stk. 1. Blandt betingelserne er, at ejendommen skal have tjent til bolig for ejeren eller dennes husstand i en del af ejerperioden. Se nærmere om reglen LV Erhvervsdrivende afsnit E.J.1 Parcelhusreglen, EBL § 8.

Ved et dødsbos afståelse af en ejendom, der på afståelsestidspunktet var omfattet af VURDL § 33, stk. 1, 5 eller 7, 1. pkt. er den del af fortjenesten, der vedrører stuehuset med tilhørende grund og have eller ejerboligen, skattefri efter tilsvarende regler som gælder for parcelhuse, jf. § 27, stk. 2, 2. pkt., jf. EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 9.

Efter § 27, stk. 2, 3. pkt. er dødsboet ved afståelse af en landbrugsejendom m.v. eller en blandet benyttet ejendom, hvor afståelsen også omfatter boligdelen, ved avanceopgørelsen berettiget til bundfradraget efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 6, stk. 2 uagtet at dødsboet i sagens natur ikke kan opfylde bestemmelsens beboelseskrav. Det er dog en betingelse, at der ved en afståelse før dødsfaldet kunne være givet et bundfradrag, 268.600 kr. i 2009.

EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 8, stk. 4, omfatter ikke kun ejendomme, idet stk. 4 fritager for beskatning efter aktieavancebeskatningsloven ved afståelse mv. af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, der er forbundet med brugsret til en beboelseslejlighed i en ejendom med mere end to beboelseslejligheder, hvis lejligheden har tjent til bolig for ejeren. Også fortjeneste ved afståelse omfattet af EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 8, stk. 4, er omfattet af fritagelsesreglen i DBSL (dødsboskatteloven) § 27, stk. 2. Se LV Selskaber og aktionærer afsnit S.G.21.1 Aktielejligheder og andelsboliger - parcelhusreglen.

Efter § 27, stk. 3 skal gevinst ved dødsboets salg eller anden form for afståelse med succession til en nær medarbejder, >en tidligere nær medarbejder< eller en tidligere ejer efter reglerne i ABL (aktieavancebeskatningsloven) §§ 35 eller 35 A eller KSL (kildeskatteloven) § 33 C, stk. 12 eller 13 ikke medregnes ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten.
De nævnte regler om salg med succession til nær medarbejder eller en tidligere ejer gælder for salg 1. januar 2009 og senere, selv om dødsfaldet er sket før 1. januar 2009.

Se
LV Selskaber og aktionærer afsnit S.G.17 Succession ved familieoverdragelse, overdragelse til visse medarbejdere og overdragelse til tidligere ejere - ABL §§ 34, 35 og 35 A om de nærmere regler i ABL (aktieavancebeskatningsloven) §§ 35 og 35 A og
LV Erhvervsdrivende afsnit E.I.7 Succession ved overdragelse af en virksomhed. om de nærmere regler i KSL (kildeskatteloven) § 33 C, stk. 12 og 13.

§ 27, stk. 4 (som gengivet i lovbekendtgørelse nr. 827 af 22. september 2003) omhandler frigørelsesafgift af fast ejendom, der er erhvervet som led i næring. Efter LL (ligningsloven) § 4 A, stk. 1, kan sælgeren ved opgørelse af fortjeneste eller tab ved salg af ejendommen fradrage frigørelsesafgift, der er pålagt i vedkommendes ejertid.

Dødsboet kan efter § 27, stk. 4, fradrage frigørelsesafgift, der er pålagt ejendommen i afdødes eller ægtefællens ejertid.

Bestemmelsen er ophævet ved lov nr. 458 af 9. juni 2004. Ophævelsen har virkning for ejendomme, der overføres fra landzone til byzone eller sommerhusområde den 1. januar 2004 eller senere. Bestemmelsen er derfor fortsat gældende for ejendomme, der er zoneinddraget før 1. januar 2004.