A.C.3.2.1.7 Straffebestemmelser i arbejdsmarkedsbidragsloven, AMBL § 18
Indhold
Dette afsnit beskriver gerningsindhold og strafferamme ved overtrædelse af arbejdsmarkedsbidragsloven, og de regler der er gældende til og med indkomståret 2010. Endvidere beskrives de ændringer der er foretaget i de materielle regler om arbejdsmarkedsbidraget.
Afsnittet indeholder:
- Om arbejdsmarkedsbidragsloven
- Regel
- Personer omfattet af reglen
- Lovændringer
- Skematisk oversigt over hjemmel til at straffe overtrædelser af arbejdsmarkedsbidragsloven
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
Om arbejdsmarkedsbidragsloven
Den hidtil gældende arbejdsmarkedsbidragslov, lov nr. 961 af 25. september 2008 er ophævet med virkning pr. 1. januar 2011. Den hidtil gældende lov er erstattet af en ny arbejdsmarkedsbidragslov, lov nr. 471 af 12. juni 2009, der har virkning for indkomståret 2011.
I den hidtil gældende arbejdsmarkedsbidragslov fandtes hjemlen til at straffe overtrædelser i selve lovteksten. Efter vedtagelsen af den nye arbejdsmarkedsbidragslov bliver overtrædelser af loven behandlet efter straffebestemmelserne i den øvrige skattelovgivning.
Dette gælder:
- SKL (skattekontrolloven) § 13 og SKL (skattekontrolloven) § 16, se afsnit A.C.3.2.1.2.1 Afgivelse af urigtige og vildledende oplysninger, SKL § 13 og A.C.3.2.1.2.7 Om passivitet ved skatteansættelse, SKL § 16,
- OPKL § 17, se afsnit A.C.3.2.1.5 Straffebestemmelse i opkrævningsloven, OPKL § 17 og
- KSL (kildeskatteloven) § 74 og KSL (kildeskatteloven) § 75, se afsnit A.C.3.2.1.6.1 Den indeholdelsespligtiges strafansvar, KSL § 74 og § 74 A og afsnit A.C.3.2.1.6.2 Lønmodtageres strafansvar, KSL § 75.
Overtrædelser, der er fuldbyrdet før den nye arbejdsmarkedsbidragslovs ikrafttræden, kan straffes efter bestemmelserne i den tidligere gældende arbejdsmarkedsbidragslov, jf. STRFL § 3, stk. 1, 2. punktum.
Se også
Se afsnit A.B.4.1.1 Indeholdelse, beregning, indberetning og betaling af A-skat og AM-bidrag Indeholdelse, beregning, indberetning og betaling af A-skat og AM-bidrag.
Regel
Med bøde straffes den, der forsætligt eller groft uagtsomt:
- afgiver urigtige eller vildledende oplysninger om bidragsgrundlaget
- undlader indeholdelse af bidrag
Se AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 18, stk. 1.
Når overtrædelsen er begået med forsæt til at unddrage det offentlige skat, eller foreligger der i øvrigt skærpende omstændigheder, kan straffen stige til fængsel i 1 år og 6 måneder. I særlig grove tilfælde kan straffen stige til 8 år efter STRFL § 289.
Se AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 18, stk. 2.
Bemærk
Overtrædelser, der er sket før indkomståret 2008, hvor arbejdsmarkedsbidraget var et socialt bidrag, kan straffes efter bestemmelserne i den tidligere gældende arbejdsmarkedsfondslov, jf. STRFL § 3, stk. 1, 2. punktum.
Fuldbyrdelsestidspunkt
Ved undladelser er det strafbare gerningsindhold realiseret, når den indberetningspligtige undlader
- rettidigt at foretage fuld indeholdelse, jf. b).
Tidsfristerne for angivelse, indeholdelse og betaling af arbejdsmarkedsbidrag fremgår af opkrævningsloven. Det er den udviste passivitet i forhold til handlepligten, der er det strafbare gerningsindhold. Når passiviteten skyldes forsæt til unddragelse, er dette led i gerningsindholdet også fuldbyrdet, uanset om unddragelsen er realiseret.
Det strafbare gerningsindhold er realiseret ved en aktiv handling i form af
- afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger, jf. a).
Hvis der er forsæt til unddragelse, er dette led i gerningsindholdet også fuldbyrdet, uanset om unddragelsen er realiseret.
Personer omfattet af reglen
Pligtsubjektet er den indberetningspligtige, det vil sige den, for hvis regning udbetaling af A-indkomst foretages.
Ansvarssubjekt kan både være den juridiske person og en fysisk person. Se afsnit A.C.3.2.3 om ansvarssubjekter.
Subjektive betingelser for strafansvar
Det er den forsætlige eller groft uagtsomme handling eller undladelse, der er den subjektive betingelse for strafansvar.
Bemærk
I situationer, hvor bevisbyrden ikke kan løftes for en forsætlig overtrædelse, men hvor der er realiseret unddragelse, kan AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 18, stk. 1, anvendes til udmåling af takstmæssig bøde for grov uagtsomhed.
Lovændringer
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.:
| Lov nr. og dato | Ændring og baggrund for ændringen | Hvor i loven |
| LBK nr. 961 af 25. september 2008 | Arbejdsmarkedsbidragsloven erstatter arbejdsmarkedsfondsloven, jf. LBK nr. 1018 af den 10. oktober 2006. Arbejdsmarkedsbidraget blev ændret fra et socialt bidrag til en bruttoskat. Straffebestemmelsen blev ikke ændret, og har således samme ordlyd, selvom der faktisk er tale om et andet gerningsindhold. | |
| Lov nr. 471 af 12. juni 2009 | Den hidtil gældende arbejdsmarkedsbidragslov erstattes af en ny arbejdsmarkedsbidragslov. Straffebestemmelserne i den hidtil gældende lov ophæves med virkning pr. 1. januar 2011, hvorefter overtrædelse af arbejdsmarkedsbidragsloven skal behandles efter straffebestemmelserne i henholdsvis skattekontrolloven, kildeskatteloven og opkrævningsloven. Der er sket en materiel ændring af loven, men gerningsindholdet er uændret. | |
| Lov nr. 521 af 12. juni 2009 | Ændring af kildeskatteloven, således at lovens straffebestemmelser også omfatter arbejdsmarkedsbidrag. | §§ 74 og 75 |
Skematisk oversigt over hjemmel til at straffe overtrædelser af arbejdsmarkedsbidragsloven
Dette afsnit indeholder en skematisk oversigt over hjemmel til at straffe overtrædelser, der bedømmes efter ikraftrædelse af den nye arbejdsmarkedsbidragslov.
| Unddragelser foretaget i ind- komstårene før 2008 | Unddragelser foretaget i ind-komstårene 2008 til og med 2010 | Unddragelser foretaget i ind-komståret 2011 og fremefter | |
| Lovgivning | LBK nr. 1018 af 10. oktober 2006 (arbejdsmarkeds-fondsloven) | LBK nr. 961 af 25. september 2008 (arbejdsmarkeds-bidragsloven) | Lov nr. 471 af 12. juni 2009 og Lov nr. 521 af 12. juni 2009 (arbejdsmarkeds- bidragsloven og ændring af KSL (kildeskatteloven)). |
|
Afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger om |
AMFL § 18, stk. 1, litra a, med henvisning til straffelovens § 3, stk. 1, 2. punktum. |
AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 18, stk. 1, litra a, henvisning til straffelovens § 3, stk. 1, 2. punktum. |
|
| Undladelse af indeholdelse af bidrag | AMFL § 18, stk. 1, litra b, | AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 18, stk. 1, litra b | KSL (kildeskatteloven) § 74, stk. 1, nr. 1 og KSL (kildeskatteloven) § 75, stk. 1, nr. 1. |
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsretsdomme | ||
| SKM2012.723.ØLR |
Tiltalte dømt for, som indehaver af personligt drevet virksomhed med forsæt til bidragsunddragelse, ikke at have opfyldt sin pligt til som arbejdsgiver at indeholde arbejdsmarkedsbidrag. Tiltalt endvidere dømt for yderligere en række forhold. |
AMFL § 18, stk. 2, jf. stk. 1, litra b. |
| SKM2012.109.VLR |
Tiltalte dømt for, som indehaver og senere som direktør og eneanpartshaver med forsæt til bidragsunddragelse, at have undladt at indeholde arbejdsmarkedsbidrag. Tiltalte er endvidere dømt for momssvig af særlig grov karakter, forsæt til skatteunddragelse ved at have undladt at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat, besiddelse af euforiserende stoffer samt hæleri. |
KSL (kildeskatteloven) § 74, stk. 2, jf. stk. 1, nr. 1. |
| SKM2012.69.VLR |
Tiltalte dømt for som direktør at have handlet groft uagtsomt ved at være ansvarlig for, at der blev afgivet urigtige eller vildledende oplysninger eller fortiet oplysninger til brug for angivelse eller indberetning af arbejdsmarkedsbidrag, idet tiltalte ikke sikrede sig, at der skete korrekt indberetning (indberetning af 0-angivelser). |
OPKL § 17, stk. 1, nr. 2. |
|
SKM2012.8.VLR |
Tiltalte dømt for, som direktør med forsæt, at have undladt at indeholde arbejdsmarkedsbidrag. Tiltalte er endvidere dømt for at have undladt at indeholde A-skat og særligt pensionsbidrag samt have afgivet urigtige momsangivelser. |
KSL (kildeskatteloven) § 74, stk. 2, jf. 1, nr. 1. |
| SKM2011.803.VLR |
Tiltalte dømt for, med forsæt til at unddrage det offentlige bidrag, at have drevet indeholdelsespligtig virksomhed uden at denne var anmeldt til SKAT og at have undladt at opfylde sin pligt til at foretage indeholdelse af arbejdmarkedsbidrag. Tiltalte er endvidere dømt for overtrædelse af SKL (skattekontrolloven) § 16, stk. 3, momssvig af særlig grov karakter samt skattesvig af særlig grov karakter. |
AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 18, stk. 2, jf. stk. 1, litra b, jf. STRFL § 3, stk. 1, nr. 2. |
| SKM2011.524.ØLR | Tiltalte dømt for, med forsæt til at unddrage bidrag, idet tiltalte som reelle ansvarlig og daglige leder lod selskabet udbetale sort løn. Tiltalte er endvidere dømt for med forsæt at unddrage moms og med forsæt at unddrage A-skat. Endelig er tiltalte dømt for at have afgivet urigtige oplysninger til politiet med forsæt til, at en uskyldig blev sigtet for et strafbart forhold, samt at have ført personbil uden at have erhvervet kørekort. Straf: 2 års fængsel og en tillægsbøde på 4.675.000 kr. |
AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 18, stk. 2, jf. stk. 1, litra b. |
| SKM2011.290.VLR | Tiltalte dømt for, med forsæt til at unddrage statskassen A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, at have afgivet urigtige oplysninger om indeholdelsen af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag og for at have fortiet oplysninger om indeholdelsen af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Straf: fængsel i 9 måneder og en tillægsbøde på 1.025.000 kr. |
OPKL § 17, stk. 2, jf. stk. 1, nr. 1 og 2. |
| SKM2011.247.VLR | Tiltalte dømt for, med forsæt til at unddrage staten arbejdsmarkedsbidrag, at have afgivet urigtige oplysninger om bidragsgrundlaget. Tiltalte er endvidere dømt for forsætlig afgivelse af urigtige oplysninger om virksomhedens resultat samt momssvig af særlig grov karakter. Straf: fængsel i 9 måneder, heraf 6 månder betinget, og tillægsbøde på 985.000 kr. |
AMFL § 18, stk. 2, jf. stk. 1, litra a, med henvisning til SKL (skattekontrolloven) § 13, stk. 1, efter 1. januar 2011. |
| SKM2011.146.ØLR |
Tiltalte dømt for, med forsæt til skatteunddragelse, at have afgivet urigtige eller vildledende oplysninger eller fortiet oplysninger til brug for angivelse eller indberetning til indkomstregistret af skatter og afgifter, idet tiltalte har indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag uden at angive og indbetale de indeholdte beløb. Tiltalte er endvidere dømt for forsætlig momsunddragelse. |
STRFL § 289, jf. OPKL § 17, stk. 2, jf. stk. 1, nr. 2, jf. § 2, stk. 1. |
| Byretsdomme | ||
| SKM2011.292.BR | Tiltalte dømt for, med forsæt til at unddrage det offentlige skat, at have undladt at opfylde sin pligt til at foretage indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Tiltalte er endvidere dømt for at have undladt rettidigt at angive momstilsvar. Tiltalte oplyste, at han ikke vidste, at han skulle indeholde A-skat, eller at der skulle afregnes moms kvartalsvis. Tiltalte troede, det gik automatisk. Straf: fængsel 9 måneder og en tillægsbøde på 1.420.000 kr. |
AMBL ( arbejdsmarkedsbidragsloven) § 18, stk. 2, jf. § 18, stk. 1, litra b anvendes med henvisning til KSL § 74, stk. 2. jf, stk. 1. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed
Erhvervsmæssig sommerhusudlejning
Registreringsafgift for nye og brugte motorkøretøjer
Registreringsafgift ved indførsel af brugt bil